Раздел 2 декларации заполняется на одной странице (абз. 4 п. 36 Порядка заполнения декларации).

Примечание

До 1 октября 2011 г. при реализации имущества по решению суда при процедуре банкротства налоговые агенты заполняли разд. 2 декларации по каждому должнику, имущество которого они реализовывали (абз. 1 п. 36 Порядка заполнения декларации).

Подробный порядок заполнения разд. 2 декларации рассмотрен в разд. 34.6.4 "Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации".

Если вы не удержали и не перечислили НДС в бюджет как налоговый агент или не представили декларацию с данными по соответствующим операциям, вас могут привлечь к ответственности.

Примечание

Подробнее о том, какие меры ответственности и в каких случаях применяются к налоговым агентам, см. разд. 10.7 "Ответственность (штрафы) и пени за нарушение налоговым агентом своих обязанностей".

10.5. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС,

ЕСЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ РЕАЛИЗУЕТ

ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ, ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА)

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ

Если вы продаете товары (имущественные права, работы, услуги) в качестве посредника на основе заключенных договоров с иностранной компанией, то вы являетесь налоговым агентом при соблюдении следующих условий (п. 5 ст. 161 НК РФ):

1) вы состоите на учете в налоговом органе РФ как организация или предприниматель.

Следует обратить внимание на то, что налоговыми агентами признаются и те организации (предприниматели), которые не платят НДС по своей деятельности. Это лица, которые освобождены от уплаты НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, а также те, кто применяет специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или патентную систему налогообложения (п. 2 ст. 161 НК РФ);

2) вы являетесь посредником на основе договоров поручения, комиссии или агентирования, которые вы заключили с иностранной компанией;

3) иностранная компания, которой принадлежит товар или имущественное право (которая выполняет работы, оказывает услуги), не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. п. 1, 4 ст. 83 НК РФ).

Примечание

Ранее положения, касающиеся постановки на учет по месту нахождения подразделений иностранных компаний, также содержались в ст. 144 НК РФ. Однако ст. 144 НК РФ в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ утратила силу. Поправки, внесенные Законом N 229-ФЗ, вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона N 229-ФЗ опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.;

4) местом реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые вы реализуете, признается территория РФ (ст. ст. 147, 148 НК РФ);

5) вы как посредник участвуете в расчетах, т.е. получаете выручку от покупателя (заказчика) и перечисляете ее иностранной организации (или лицу, указанному иностранной организацией).

Примечание

Минфин России указывает, что, несмотря на положения п. 5 ст. 161 НК РФ, посредник признается налоговым агентом при безвозмездной передаче на территории РФ товаров, принадлежащих иностранному лицу, т.е. даже если посредник фактически не участвует в расчетах (Письмо от 14.11.2011 N 03-07-08/317).

Напомним, что иностранные организации встают на учет по месту нахождения обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. п. 1, 4 ст. 83 НК РФ). При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации Свидетельство с указанием ИНН и КПП (п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н). С 1 мая 2012 г. применяется форма Свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе (форма N 11СВ-Учет), утвержденная Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@. До этого момента налоговый орган оформлял Свидетельства по форме 2401ИМД, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

Примечание

Ранее положения, касающиеся постановки на учет по месту нахождения подразделений иностранных компаний, также содержались в ст. 144 НК РФ. Однако ст. 144 НК РФ в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ утратила силу. Поправки, внесенные Законом N 229-ФЗ, вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона N 229-ФЗ опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

До вступления в силу Приказа Минфина России от 30.09.2010 N 117н применялось Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

Если иностранная организация, которой вы оказываете соответствующие посреднические услуги, состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик, то обязанностей налогового агента у вас как у посредника не возникает. Для исключения конфликтных ситуаций как с налоговыми органами, так и с иностранными партнерами рекомендуем при заключении подобных сделок требовать у иностранного лица представить вам копию свидетельства о постановке на налоговый учет.

Обратим ваше внимание также на следующее.

При продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) в качестве посредника вы можете заключать договоры с покупателями (заказчиками) как от своего имени, так и от имени самой иностранной организации (п. 1 ст. 1005, п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Однако для налогообложения НДС это не имеет значения. В любом случае вы, будучи посредником, становитесь налоговым агентом при наличии всех перечисленных выше условий.

Примечание

Не забудьте, что помимо того, что вы выступаете налоговым агентом, вы должны исчислить и заплатить НДС с посреднических услуг. При этом вы должны выставить счет-фактуру на сумму вашего вознаграждения и представить по данной операции налоговую декларацию. Подробнее см. в гл. 28 "Сделки с посредниками (договоры комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции)".

10.5.1. КАК ПОСРЕДНИКУ РАССЧИТАТЬ

НАЛОГОВУЮ БАЗУ И СТАВКУ НДС ПРИ ПРОДАЖЕ

ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Чтобы посреднику перечислить НДС в бюджет с выручки, полученной от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, нужно определить налоговую базу и умножить ее на налоговую ставку.

Налоговая база определяется, как и при обычной реализации, на дату отгрузки и (или) получения предоплаты в счет предстоящих поставок.

Рассчитать налоговую базу следует исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога (п. 5 ст. 161 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@).

Таким образом, налоговая база будет равна договорной стоимости этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом акцизов и без НДС, предъявленного покупателю.

При удержании налога с выручки от реализации, которую вы должны перечислить иностранцу, нужно применить ставку НДС в размере 18% или 10% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Например, цена товаров по договору с покупателем составляет 1 000 000 руб. без учета НДС. Реализация таких товаров облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумма налога, которую вы обязаны удержать, составит 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%).

Не забудьте, что вы должны предъявить покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Фактически налог на стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) вы "накручиваете" самостоятельно.

10.5.2. ВЫСТАВЛЕНИЕ (ОФОРМЛЕНИЕ) СЧЕТА-ФАКТУРЫ

НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРИ ПРОДАЖЕ

ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранцев в качестве посредника, а также при получении аванса по данным операциям вы должны выставить в адрес покупателя счет-фактуру. Срок для выставления - не позднее пяти дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или со дня получения аванса в счет предстоящих поставок (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@). Сделать это нужно по тем же правилам, которые действуют для налогоплательщиков.

Примечание

Подробно о правилах выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137, рассказано в разд. 12.1.3 "Новая форма (бланк) счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ N 1137. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)".

О порядке выставления счетов-фактур по прежней форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914 читайте в разд. 12.2.3 "Прежняя (старая) форма (бланк) счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ N 914. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)".

После того как вы составили счет-фактуру в двух экземплярах, один из них вы должны зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур, а другой передать покупателю.

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 5 ст. 161 НК РФ, приведен в приложении 3 к настоящей главе.

10.5.3. СРОКИ, ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС

И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

ОТЧЕТНОСТИ (ДЕКЛАРАЦИИ) ПРИ ПРОДАЖЕ

ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

1. С 1 января 2014 г. налоговая декларация по НДС будет представляться в электронной форме независимо от численности работников. Данное правило касается всех налогоплательщиков, включая тех, кто одновременно является и налоговым агентом, а также лиц, которые обязаны перечислить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 1, 2 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Представлять налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе смогут лишь налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если они не являются крупнейшими налогоплательщиками и среднесписочная численность их работников за предшествующий год (для вновь созданных организаций - численность работников) не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ, пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 3 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). Однако если указанные лица выставляют или получают счета-фактуры в связи с реализацией (приобретением) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах третьих лиц (на основании договоров поручения, комиссии и агентских договоров), то с 1 января 2015 г. они обязаны будут представлять декларацию в электронном виде (пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 4 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

2. С 1 января 2015 г. лица, обязанные сдавать налоговую отчетность в электронном виде, должны будут (п. 2 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

- обеспечивать прием электронных уведомлений, требований и иных документов, направляемых по телекоммуникационным каналам связи налоговыми органами в рамках их полномочий;

- своевременно (в течение шести рабочих дней) направлять налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме.

В случае если в установленный срок организация или индивидуальный предприниматель не направят квитанцию о приеме документов, налоговый орган вправе будет приостановить операции по их счетам в банке и переводы их электронных денежных средств (пп. "а", "г" п. 5 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 11 ст. 76 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц по посредническим договорам, которые предусматривают участие посредника в расчетах, вы должны перечислить сумму удержанного НДС в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками. То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация и сумма НДС фактически была удержана (п. 1 ст. 174 НК РФ, см. Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС налоговым агентом приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".

Дополнительно о порядке оформления платежного поручения, а также об общих правилах уплаты налога в бюджет читайте в гл. 1 "Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей организациями и индивидуальными предпринимателями" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Сумму налога, которую вы удерживаете и уплачиваете, принять к вычету вы не имеете права (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Декларацию вы подаете не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Вам следует представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.