17.2.1.1.2.4. Заполнение налоговой декларации

В связи с ввозом товаров и (или) продуктов переработки из Республики Беларусь необходимо было заполнить отдельную налоговую декларацию (п. 6 разд. I Положения).

Форма и Порядок заполнения указанной декларации (налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (далее - декларация по импорту из Белоруссии)) были утверждены Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

Примечание

Подробно о порядке заполнения декларации по импорту из Белоруссии до 1 июля 2010 г., а также в 2006 г. вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.

17.2.1.1.2.5. Уплата "ввозного" ндс

Исчисленную в налоговой декларации по импорту из Белоруссии сумму НДС необходимо было уплатить в бюджет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 5 разд. I Положения).

Если исчисленный налог в указанный срок не был уплачен или был уплачен не полностью, налоговая инспекция была вправе взыскать с налогоплательщика налог с начислением пени в бесспорном порядке за счет денежных средств на расчетном счете (счетах) или же за счет имущества.

Кроме того, налоговая инспекция могла привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога в соответствии со ст. 122 НК РФ (п. 5 разд. I Положения, п. 1 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).

НДС по ввезенным из Белоруссии товарам необходимо было уплатить до подачи в налоговую инспекцию декларации по импорту из Белоруссии.

Это объясняется тем, что вместе с декларацией нужно было представить документ, подтверждающий уплату исчисленного в этой декларации налога (абз. 3 п. 6 разд. I Положения).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".

17.2.1.1.2.6. Заполнение заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Вместе с заполненной налоговой декларацией по импорту из Белоруссии следовало представить в налоговую инспекцию Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 6 разд. I Положения).

Форма Заявления и порядок его заполнения были приведены в Приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по импорту из Белоруссии, утвержденному Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.

Примечание

Подробно о порядке заполнения Заявления о ввозе товаров до 1 июля 2010 г. вы можете узнать в Архиве налоговой отчетности.

17.2.1.1.2.7. Сбор документов для представления в налоговую инспекцию

Кроме указанного выше Заявления вместе с налоговой декларацией требовалось представить следующие документы (п. 6 разд. I Положения):

1) выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

2) договор (его копию), на основании которого товар был ввезен;

3) транспортные документы, подтверждающие перемещение товара с территории Республики Беларусь;

4) товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика.

Отметим, что указанные документы можно было представить в налоговую инспекцию в виде копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера (см. Письмо ФНС России от 15.06.2005 N ММ-6-03/489@).

Обращаем ваше внимание на то, что перечень приведенных документов был исчерпывающим. Поэтому представлять какие-либо иные, не поименованные в нем документы не требовалось. Например, документы, подтверждающие оплату белорусских товаров, или спецификации к договору (Письма ФНС России от 12.11.2007 N ШТ-6-03/880@, УФНС России по г. Москве от 02.04.2009 N 19-15/31079).

17.2.1.1.2.8. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ

ДЕКЛАРАЦИИ, ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ

И НЕОБХОДИМЫХ ДОКУМЕНТОВ

Декларация по импорту из Белоруссии, Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и все перечисленные в разд. 17.2.1.1.2.7 документы нужно было представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 6 разд. I Положения).

17.2.1.1.2.9. ПРИНЯТИЕ "ВВОЗНОГО" НДС К ВЫЧЕТУ

НДС, уплаченный по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь, можно было принять к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 8 разд. I Положения).

Напомним, что принять к вычету "ввозной" НДС могли только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Поэтому если импортер плательщиком НДС не являлся, а уплачивал, например, ЕНВД, ЕСХН или налог в связи с применением УСН, то НДС к вычету он принять не мог.

В такой ситуации "ввозной" НДС нужно было учесть в стоимости товара по правилам, которые установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе белорусских товаров, был разъяснен Письмом ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@.

В частности, принять к вычету "ввозной" НДС можно было при одновременном соблюдении следующих условий:

1) товар был оприходован (принят на учет) на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) товар был предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

3) имелись в наличии документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным на территорию РФ товарам, а именно: Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога, налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам, платежный документ на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 6 разд. I Положения).

Московские налоговики в одном из своих писем разъяснили следующее. Отметку об уплате налога на Заявлении о ввозе товаров могли проставить, только если одновременно с декларацией налогоплательщик подал в налоговую инспекцию все документы, перечисленные в п. 6 разд. I Положения. Соответственно, если он этого не сделал, то не мог принять к вычету "ввозной" НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 19-11/60709).

С нашей точки зрения, подобное требование было не вполне обоснованно. Ведь Положение не связывало право на вычет с необходимостью представления указанных документов. Есть судебные решения, основанные на таком подходе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.12.2008 N А52-1178/2008). В то же время подтвердить фактическую уплату налога банковской выпиской, безусловно, нужно было. Иначе у налоговиков не было бы фактических оснований для проставления отметки об уплате. Исключение составляли случаи, когда представить выписку из-за отсутствия фактического движения денежных средств по уплате налога было невозможно. Например, если обязанность по уплате НДС была исполнена путем проведения зачета сумм налога с бюджетом. В этом случае для подтверждения права на вычет можно было представить расчет о начисленных и зачтенных суммах НДС при импорте товаров, а также решение инспекции о возмещении, которое являлось основанием для зачета (см. Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8478-09).

Отметим, что Заявление о ввозе и реквизиты платежного документа о перечислении сумм НДС вы должны были зарегистрировать в книге покупок. Заявление и платежные документы (или их копии) следовало хранить в журнале учета полученных счетов-фактур (п. п. 5, 10 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Если одно из перечисленных условий не было выполнено, то заявлять к вычету сумму "ввозного" НДС налогоплательщик был не вправе. Так, например, по мнению чиновников, не возникало права на вычет в случае хищения ввезенных товаров, поскольку они не могли быть использованы для осуществления операций, облагаемых НДС (Письмо ФНС России от 04.07.2008 N 3-1-09/161).

ПРИМЕР

принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров из Белоруссии

Примечание

В указанный период бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Закон N 129-ФЗ прекратил действие 1 января 2013 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация "Альфа" 16 марта приняла к учету партию товара, приобретенного у белорусского поставщика - производителя.

Договорная стоимость товара составила 100 000 руб. Стоимость доставки товара по условиям договора не была учтена в цене товара. За транспортировку товара, его погрузку и выгрузку перевозчику было уплачено 15 000 руб. Товар и услуги перевозчика были оплачены 23 марта. Ввезенный товар облагается по ставке НДС 18%.

НДС был перечислен в бюджет 14 апреля, в этот же день в налоговую инспекцию были представлены налоговая декларация и соответствующий пакет документов.

20 апреля получено заявление о ввозе с отметкой налоговой инспекции об уплате налога.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета организация включала затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.

Решение

В бухгалтерском учете организация отразила следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
16 марта
Приняты к учету товары, полученные от поставщика	41	60	100 000	Товаросопроводи- тельные документы поставщика
Стоимость доставки товара включена в расходы на продажу	44	60	15 000	Акт приемки- сдачи оказанных услуг
Отражена задолженность по уплате НДС в бюджет при импорте товаров ((100 000 + 15 000) x 18%)	19	68	20 700	Бухгалтерская справка-расчет
23 марта
Перечислена оплата за товар поставщику	60	51	100 000	Выписка банка по расчетному счету
Перечислена оплата за услуги перевозчику	60	51	15 000	Выписка банка по расчетному счету
14 апреля
Перечислен НДС в бюджет	68	51	20 700	Выписка банка по расчетному счету
20 апреля
Принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет при импорте товаров	68	19	20 700	Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, Налоговая декларация по импорту из Белоруссии, Платежное поручение на перечисление суммы НДС по ввезенному товару, Выписка банка по расчетному счету

Сумму НДС, которую организация приняла к вычету, нужно было также отразить в налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) за II квартал по строкам 170, 190 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".