20.1.1.1. Определение (расчет) налоговой базы при уступке права требования первоначальным кредитором

Налоговая база при уступке денежного требования первоначальным кредитором определяется по следующей формуле (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ):

НБ = Д - Т,

где Д - сумма дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования;

Т - размер денежного требования, права по которому уступлены.

Если первоначальный кредитор уступает денежное требование по стоимости, не превышающей величину такого требования, налоговая база равна нулю. Поэтому НДС уплачивать не нужно.

В отношении момента определения налоговой базы при уступке денежного требования первоначальным кредитором никаких особенностей не установлено. Поэтому налоговая база определяется в общем порядке на наиболее раннюю из дат: на день уступки или на день оплаты требования новым кредитором (п. 1 ст. 167 НК РФ).

20.1.1.2. Определение ставки и расчет суммы ндс при уступке права требования первоначальным кредитором

Ставка НДС, применяемая в отношении операций уступки денежного требования первоначальным кредитором, составляет 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Примечание

По мнению некоторых специалистов, по операциям уступки требования первоначальным кредитором с 1 октября 2011 г. применяется ставка НДС в размере 18/118.

Однако в п. 4 ст. 164 НК РФ, который устанавливает случаи применения расчетной ставки НДС, такие операции не поименованы. Таким образом, по нашему мнению, применение в такой ситуации ставки НДС 18/118 безосновательно.

Таким образом, при уступке права требования первоначальным кредитором сумма НДС рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога в размере 18%.

ПРИМЕР

исчисления НДС при уступке права требования дебиторской задолженности первоначальным кредитором

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация "Альфа" (продавец) заключила договор поставки с организацией "Бета" (покупатель), согласно которому реализовала партию бытовой техники на общую сумму 585 000 руб. (с учетом НДС). Не дожидаясь оплаты от покупателя, организация "Альфа" уступила право требования задолженности по договору поставки организации "Гамма" за 600 000 руб.

Решение

Налоговая база по НДС в отношении операции уступки дебиторской задолженности организации "Бета" составит 15 000 руб. (600 000 руб. - 585 000 руб.).

Сумма НДС к уплате по данной операции составит 2700 руб. (15 000 руб. x 18%).

В бухгалтерском учете организация "Альфа" произведет следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражен прочий доход от уступки денежного требования организации "Гамма"	76-Г	91-1	600 000	Договор цессии, Акт приемки- передачи документации
Списана сумма уступаемого денежного требования	91-2	62	585 000	Договор цессии, Бухгалтерская справка
Начислен НДС ((600 000 руб. - 585 000 руб.) x 18%)	91-2	68	2 700	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен НДС в бюджет	68	51	2 700	Выписка банка по расчетному счету
Получены денежные средства от организации "Гамма"	51	76-Г (для органи- зации "Гамма")	600 000	Выписка банка по расчетному счету