13.1.1.3.1.2. Если получен исправленный счет-фактура

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Рассмотрим еще один вопрос, который вызывает затруднения у налогоплательщиков. А именно в каком налоговом периоде нужно применять вычет по исправленному счету-фактуре?

По данному вопросу также нет единого мнения.

Контролирующие органы настаивают на том, что право на вычет по исправленному счету-фактуре возникает только в налоговом периоде, в котором исправленный документ был получен (Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-07-11/294, от 01.09.2011 N 03-07-11/236, от 26.07.2011 N 03-07-11/196, от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 03.11.2009 N 03-07-09/53, УФНС России по г. Москве от 01.10.2010 N 16-15/102769).

А вот суды разошлись во мнении относительно данного вопроса.

Некоторые федеральные суды поддерживают чиновников (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.11.2010 N А65-17164/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2010 N А19-4798/10, ФАС Московского округа от 25.09.2009 N КА-А40/9821-09).

Другие суды в своих решениях исходят из того, что период применения налоговых вычетов связан с выполнением только тех условий, которые определяют право на вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на право заявить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором эти условия выполнены (Постановления Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08, от 04.03.2008 N 14227/07, ФАС Московского округа от 07.09.2011 N А40-136255/10-129-436, ФАС Уральского округа от 24.05.2011 N Ф09-1652/11-С2, ФАС Поволжского округа от 12.04.2011 N А55-14064/2009).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Об условиях, соблюдение которых необходимо для получения вычета, читайте в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

13.1.1.3.1.3. Если поставщик выставил счет-фактуру несвоевременно

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Отметим, что налоговые инспекции в некоторых случаях отказывают налогоплательщикам в вычете НДС в связи с тем, что счет-фактура выставлен поставщиком (исполнителем) вне установленного срока: до отгрузки (получения предоплаты) либо в более поздние сроки, чем предусмотрено п. 3 ст. 168 НК РФ.

Такого же мнения придерживается и Минфин России (Письма от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 17.02.2011 N 03-07-08/44, от 26.08.2010 N 03-07-11/370, от 30.06.2008 N 03-07-08/159). Финансовое ведомство мотивирует свою позицию тем, что в счете-фактуре указывается дата его выписки (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). По мнению чиновников, в случае нарушения пятидневного срока выставления счета-фактуры данное требование п. 5 ст. 169 НК РФ будет не выполнено. В силу этого счет-фактура не будет являться основанием для вычета согласно п. 2 ст. 169 НК РФ.

В то же время согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, только если выявленные нарушения в оформлении счета-фактуры не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму НДС. Таким образом, нарушение срока выставления счета-фактуры не относится к возможным причинам отказа покупателю в вычете сумм НДС. Этот вывод поддерживают и суды (Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2011 N А40-142945/10-118-831).

Примечание

Это правило применяется с 1 января 2010 г. (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ). Примечательно, что московские налоговики высказывали аналогичное мнение и до 2010 г. (Письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 23.12.2009 N 16-15/135806, от 17.11.2009 N 16-15/120345).

Арбитражные суды при рассмотрении споров, возникавших и до 2010 г., поддерживали налогоплательщиков. Они также указывали, что невыполнение требований к срокам выставления счета-фактуры не может быть основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 08.09.2010 N А55-14066/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 N А53-19676/2008-С5-23 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16581/09), ФАС Московского округа от 10.02.2009 N КА-А40/12874-08).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.