Раздел 3 Заявления о ввозе товаров заполняется только в случаях, если (п. 4 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров):

- операции по реализации товаров не облагаются НДС в государстве продавца, так как это государство не является местом реализации товаров;

- товары реализуются через посредника (см. также Письмо Минфина России от 23.11.2010 N 03-07-08/324).

В первом случае в строке 08 указывается налогоплательщик государства, из которого вывезены товары, применивший ставку НДС 0%. В строке 12 отражаются реквизиты договора между указанным налогоплательщиком и покупателем.

Во втором случае в строке 12 отражаются реквизиты посреднического договора, а в строках 08 и 09 - стороны этого договора.

В иных случаях разд. 3 не заполняется и, соответственно, не представляется в налоговые органы в составе Заявления. Однако если вы все же представите этот раздел с указанием в нем прочерков или нулей, в принятии Заявления вам не откажут и проставят на нем соответствующие отметки (Письмо ФНС России от 21.10.2010 N АС-37-2/13886@).

Кроме того, по мнению Минфина России, Заявление должны принять и в том случае, если при отсутствии посреднических отношений вы заполните разд. 3, указав в нем дополнительную информацию. Например, указание сведений о взаимоотношениях поставщика - налогоплательщика страны, не являющейся участником Таможенного союза, и грузоотправителя - налогоплательщика страны - участника Таможенного союза не является основанием для отказа в принятии заявления (Письмо Минфина России от 27.01.2011 N 03-07-13/1-04).

Приложение к Заявлению заполняется только в случае, если в поставке товара участвуют более трех лиц.

При этом в Приложении нужно указать сведения о сделках по перемещению товаров от продавца к покупателю. В данном случае продавец - это лицо, которое применяет ставку НДС 0% при вывозе товаров с территории Белоруссии или Казахстана, а покупатель - лицо, представляющее Заявление (п. 5 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров).

СИТУАЦИЯ: Как заполнить графы разд. 1 Заявления о ввозе товаров, если одному наименованию товара соответствует несколько транспортных (товаросопроводительных) документов

В настоящее время при заполнении Заявления о ввозе товаров в электронном виде для каждого наименования товара можно указывать несколько транспортных (товаросопроводительных) документов.

В то же время ранее, до внесения соответствующих изменений в Формат Заявления, утвержденный Приказом ФНС России от 24.01.2011 N ММВ-7-6/25@, это не было предусмотрено.

Примечание

Действующий Формат Заявления о ввозе товаров утвержден Приказом ФНС России от 30.08.2012 N ММВ-7-6/583@. Он применяется в отношении заявлений, представляемых в налоговый орган лично, направленных по почте или по телекоммуникационным каналам связи, начиная с 1 октября 2012 г. (п. 3 Приказа ФНС России от 30.08.2012 N ММВ-7-6/583@).

В период с 6 марта по 30 сентября 2012 г. включительно применялся Формат Заявления, утвержденный Приказом ФНС России от 01.02.2012 N ММВ-7-6/40@.

В связи с этим специалисты ФНС России разъяснили, как следует заполнять Заявление, если одному наименованию товара соответствует несколько транспортных (товаросопроводительных) документов (Письмо от 13.10.2010 N АС-37-2/13179@).

Так, логично было бы в графах 9 и 10 таблицы разд. 1 Заявления указывать все транспортные (товаросопроводительные) документы независимо от их количества.

Однако чиновники отмечали, что в Заявлениях в электронном виде для каждого наименования товара в соответствующих графах разд. 1 можно указывать только один транспортный (товаросопроводительный) документ. Это было предусмотрено Требованиями к составу и структуре информации в электронном виде об уплаченных суммах косвенных налогов в бюджеты государств - членов Таможенного союза, установленными Протоколом об обмене информацией.

Таким образом, сведения, представленные налогоплательщиком на бумажном носителе, могли отличаться от данных, полученных налоговым органом в рамках информационного обмена между налоговыми органами государств Таможенного союза. В этом случае применение нулевой ставки НДС не было подтверждено. Проверяющие также были вправе привлечь вас к ответственности за несоответствие сведений (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах).

Примечание

Подробнее о привлечении к ответственности по данному основанию вы можете узнать в разд. 35.6 "Ответственность (штраф) за несоответствие показателей декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) данным налогового органа, полученным в рамках обмена информацией".

В связи с этим ФНС России в приведенном Письме указала, что для подтверждения ставки НДС 0% в Заявлении необходимо отражать только один транспортный (товаросопроводительный) документ по каждому наименованию товара.

35.5.4. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ИМПОРТУ ИЗ СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

(БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА) И ЗАЯВЛЕНИЯ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ

И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В 2013 Г.

Ситуация

ООО "Альфа" занимается оптовой торговлей косметическими товарами (ОКВЭД 51.45.1).

Организация расположена в г. Москве по адресу: ул. Белореченская, д. 28 и состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 23 по г. Москве. Код по ОКАТО - 45 290 568 000.

Организации присвоены:

- ОГРН - 1027700262567;

- ИНН - 7723012345;

- КПП - 772301001.

Руководитель организации - Сергеев Сергей Сергеевич, главный бухгалтер - Петрова Мария Петровна.

Контактный телефон - (495) 123-45-67.

По договору поставки от 07.02.2013 N 011/2013 ООО "Альфа" приобрело у белорусской организации - ООО "Бета" (УНП - 100394105, место нахождения: Республика Беларусь, г. Заславль, ул. Минская, д. 12) подводку для глаз нерасфасованную белорусского производства: вес брутто/нетто - 156,000/136,800 кг, вид упаковки - 12 коробок картонных, количество мест - 12.

Стоимость ввезенного товара согласно сопроводительным документам составляет 65 568,24 российского рубля. Товар оплачен 5 марта 2013 г.

Подводка для глаз доставлена на склад ООО "Альфа" и принята на учет 19 марта 2013 г. (товарно-транспортная накладная серии ФТ N 0123456 от 18.03.2013). Доставку товара, включая транспортировку, погрузку и разгрузку, осуществляла сторонняя российская организация по договору, заключенному с ООО "Альфа".

Решение

Расходы ООО "Альфа" на оплату услуг сторонней организации по транспортировке, погрузке и разгрузке товаров не включаются в налоговую базу по НДС при ввозе товаров в РФ с территории Республики Беларусь. Это связано с тем, что налоговая база в данном случае исчисляется на основе стоимости приобретенных товаров, т.е. цены сделки согласно договору (контракту) (абз. 1, 2 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах). Сумма расходов, не включенных в цену сделки, налоговую базу не увеличивает.

Импортируемый из Республики Беларусь товар ввезен на территорию РФ и принят на учет ООО "Альфа" в марте 2013 г. Следовательно, данная операция должна быть отражена в налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза за март. Представить ее в налоговые органы, а также уплатить соответствующий НДС организация "Альфа" должна не позднее 22 апреля 2013 г. (п. п. 7, 8 ст. 2 Протокола о товарах, п. 5 Порядка заполнения декларации).

Одновременно с декларацией по импорту из стран Таможенного союза организации "Альфа" следует представить в ИФНС России N 23 по г. Москве следующие документы (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):

- сопроводительное письмо с перечнем представляемых документов от 19.04.2013 (оригинал) - на 1 л.;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 19.04.2013 на бумаге (в четырех экземплярах - всего на 12 л.) и в электронном виде;

- платежное поручение N 00215 от 18.04.2013 на перечисление суммы НДС по ввезенному товару (копию) - на 1 л.;

- выписку банка от 19.04.2013, подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенному товару (копию) - на 1 л.;

- транспортную накладную серии ФТ N 0123456 от 18.03.2013 (копию) - на 1 л.;

- счет-фактуру N 238 от 18.03.2013 от белорусского поставщика - ООО "Бета" (копию) - на 1 л.;

- договор поставки от 07.02.2013 N 011/2013 между ООО "Альфа" и ООО "Бета" (копию) - на 3 л.

Примечание

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из стран Таможенного союза, можно принять к вычету при соблюдении условий ст. ст. 171, 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, но не ранее периода, в котором налог уплачен и отражен в декларации по импорту из стран Таможенного союза (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 17.1.1.2.9 "Ввозной" НДС принимаем к вычету".

При заполнении декларации по импорту из стран Таможенного союза и Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов необходимо учитывать следующее.

Расчет налога по отдельным операциям ввоза товаров производится в Заявлении (полученная величина отражается в графе 20 таблицы разд. 1 Заявления). Сумма итоговых значений графы 20 всех Заявлений, которые налогоплательщик представляет одновременно с декларацией, должна соответствовать показателю строки 030 разд. 1 декларации (абз. 5 п. 33.3 Порядка заполнения декларации). Поэтому в первую очередь целесообразно заполнить Заявление о ввозе товаров.

I. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В рассматриваемой ситуации ООО "Альфа" в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов заполнит сведения о поставщике, покупателе, ввезенном товаре, а также отразит налоговую базу и исчисленную сумму НДС (по приобретенному товару). Порядок заполнения Заявления рассмотрен в разд. 35.5.3 "Порядок заполнения Заявления о ввозе товаров из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) и уплате косвенных налогов".

Заявления должны подписать руководитель организации С.С. Сергеев и главный бухгалтер М.П. Петрова.

┌───┐ ┌─────┐

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов Страница │ 1 │ из │ 3 │

└───┘ └─────┘