798

косвенных показателей (миграция) и опросов. Влияние развития именно креативных индустрий на эти процессы сложно, а порой и невозможно оценить, так как рассматриваемые социальные процессы комплексные.

2. Результаты

Среди эффектов, образующихся от развития креативных индустрий, наиболее интересен с точки зрения влияния креативных индустрий на развитие и формирование институциональной базы для него эффект третьего уровня, который выражается в «участии в индустриальном развитии». Креативные индустрии здесь выполняют роль механизма адаптации новаций и их диффузии, формируют среду взаимодействий между креативными и прочими отраслями, выполняют важную функцию соединения и взаимного проникновения предпринимательства и некоммерциализуемых направлений креативной экономики. Институционализация здесь означает «вложенный процесс в рамках ее эволюции, связанный с формированием специализированной системы институций и институтов, статусов и контрактов, норм и правил, процедур и стандартов, обеспечивающих минимизацию трансакционных издержек производства и рыночного обращения объектов» [1]. Единицей для анализа таких процессов может служить креативный кластер. Понятие креативного кластера принадлежит Саймону Эвансу, который определил его как «сообщество творческиориентированных предпринимателей, которые взаимодействуют на замкнутой территории» [7]. Креативный кластер можно рассматривать как объединение на определенной территории носителей творческой или интеллектуальной новации, способной приобретать условно вещественную форму. Более широкая трактовка предполагает, что кластер такого рода не просто объединение в бизнес-парк вдоль технологического процесса. Креативный кластер включает в себя некоммерческие предприятия, учреждения культуры, центры искусства, научные и медиа-центры. Креативный кластер – это место, где продукты не только производятся, но и потребляются [8]. Это является важным отличием креативного кластера от промышленного, который не ориентирован на внутреннее потребление. Таким образом, креативный кластер генерирует эффект второго рода, увеличивая потребление внутри креативных индустрий, что имеет и прямой экономический эффект. Креативный кластер как элемент территориальной структуры концентрирует креативный класс вокруг

421

себя, что положительно отражается на региональном развитии. Здесь показателями могут служить не только уровень внутренней миграции человеческого капитала, потенциальный туристический поток или прирост потребления. Эффект от формирования креативных кластеров выражен в создании инфраструктуры трансфера новаций, концентрировании и развитии опыта и знаний, которые также положительно влияют на показатели экономического развития.

3. Обсуждение и заключение

Анализ влияния креативных индустрий на экономическое развитие территорий имеет еще не очень большую историю, но выделение креативных индустрий как важного фактора развития уже не подвергается сомнению. Теоретические основы анализа базируются на категориях креативных индустрий и креативного класса. Креативные индустрии в широкой трактовке, рассматриваются как набор отраслей, в которых требуется применение воображения и креативности для производства и представления уникальной или заказной продукции. Также креативные индустрии создают ценность с помощью индивидуальных интеракций, опосредованных сложным сетевым взаимодействием. Креативный класс объединяет людей, создающих ценность с помощью своей креативности. Перечень профессий, входящих в креативный класс, известен и легко поддается учету. Два этих метода оценки влияния прямо применимы для анализа прямых эффектов от развития креативной экономики или эффектов, связанных с ростом расходов внутри креативных индустрий. Креативный кластер как единица анализа позволяет отметить эффекты, касающиеся институциональных изменений в системе.

Библиографический список

1.Вуйменков С.А. Институциональные формы эволюции экономики знаний: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.01 – Волгоград, 2010. – 30 с.

2.Зеленцова Е.В. Учебно-методический комплекс по курсу «Культурные (креативные) индустрии» / Акад. нар. хоз. при Правительстве Российской Федерации. – М., 2007. – 119 с.

3.Флорида Р. Креативный класс: люди, которые меняют буду-

щее. – М.: Классика-XXI, 2007. – 432 с.

422

4.Хокинс Д. Креативная экономика. Как превратить идеи в деньги. – М.: Классика-XXI, 2011. – 256 с.

5.Bailey K., Higgs P. Creative Industries: Topography and Dynamics/ Creative Digital Industries National Mapping Project / ARC Center for Excellence in Creative Industries and Innovation Queensland University of Technology, 2006.

6.DCMS (1998) ‘Creative Industries Mapping Document 1998.’ London: DCMS, available at: http://www.culture. gov.uk/Reference_ library/ Publications/archive_1998/ Creative_Industries_Mapping_ Document_1998.htm [Accessed 28 January 2008]

7.Evans S. Creative clusters: key concepts, available at: http://creativeclusters.com/clusters.dreamhosters.com/?page_id=1599.

8.Jason Potts, Stuart Cunningham, John Hartley and paul ormerod, Social network markets: a new definition of the creative industries // Journal of Cultural Economiсs. – 2008. – Vol. 32. – Nо. 3 / September. – Р. 167– 185, available at: http://eprints.qut.edu.au/18071/2/18071.pdf.

9.Mellander C., Florida R. The Creative Class or Human Capital / The Martin Prosperity Institute, 2006, available at: http://www.rotman.utoronto.ca/userfiles/prosperity/File/The_Creative_Class_or_Human_ Capital.w.coverr.pdf.

10.Potts J. Creative industries and cultural science: A definitional odyssey // Cultural science. – 2008. – Vol. 1. – No. 1, available at: http://culturalscience.org/journal/index.php/culturalscience/article/viewArticle/6/16.

Сведения об авторах

Хакимова Елизавета Руберовна (Пермь, Россия) – старший пре-

подаватель кафедры экономики и организации промышленного производства, Пермский национальный исследовательский политехниче-

ский университет; e-mail: lizaprvybor@yandex.ru.

423

О.В. Хохлова

МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К РАЗРАБОТКЕ КОРПОРАТИВНОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА

ИАНАЛИЗА В КОРПОРАЦИЯХ СВЯЗИ

Встатье исследованы условия применения корпоративной системы управленческого учета на рынке продуктов связи. Автор уделяет внимание традиционным и инновационным моделям управленческого учета, которые служат руководству для целей управления организации на всех трех уровнях – стратегическом, тактическом и оперативном. Описанные ниже традиционные подходы к постановке, внедрению и использованию управленческого учета имеют определенными недостатками. Именно для исправления вышеуказанных недостатков традиционных моделей на третьем и четвертом этапах эволюции управленческого учета появились и в настоящее время получили свое широкоеразвитиесовременныеконцепцииуправленческогоучета.

Ключевые слова: управленческий учет, анализ затрат, концепции управленческого учета, традиционные модели, интегрированная система управления предприятием.

O.V. Khokhlova

APPROACHES TO THE DEVELOPMENT

OF CORPORATE MANAGEMENT ACCOUNTING SYSTEMS

AND ANALYSIS IN CONNECTION CORPORATIONS

In this article investigated the conditions of application of corporate management accounting system on the market communication products. The author pays attention to traditional and innovative models of management accounting , which serve as guidance for the management of the organization at all three levels – strategic, tactical and operational. The following traditional approaches to the formulation, implementation and use of management accounting is characterized by certain disadvantages. It is to remedy the above drawbacks of traditional models of the third and fourth stages of the evolution of management accounting emerged and has now got his wide development of modern concepts of management accounting .

Keywords: management accounting, cost analysis, management accounting concepts, traditional models, integrated enterprise management system.

Введение

В современных условиях одной из задач управленческого учета и анализа затрат в организациях связи является разработка рыночной концепции управления затратами организации на базе зарубежного опыта и отечественной теории и практики.

424

Для определения целей управленческого учета рассмотрим в первую очередь его эволюцию, развитие и изменение целей и задач его внедрения и применения, а также наиболее распространенные точки зрения на сущность, роль и назначение управленческого учета, его место в системе управления предприятием. «Так, весь эволюционный процесс развития и расширения сферы управленческого учета можно представить в виде следующих четырех этапов, на каждом из которых происходило смещение приоритетов в целях и задачах его применения.

1.До 1950 г., когда управленческий учет использовался исключительно для определения затрат и реализации финансового контроля посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости производимой продукции.

2.В 1950–1965 гг. в сферу применения управленческого учета добавилось предоставление информации в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности.

3.В 1985–1995 гг. акцент использования управленческого учета сместился в область сокращения потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами.

4.После 1995 г. цели и задачи управленческого учета фокусируются на управлении целевыми результатами на основе эффективного использования ресурсного обеспечения, применения методов прогнозирования, оценки, планирования и контроля сбалансированных оценочных показателей, управления изменениями и знаниями, а также управления по целям и результатам [2].

1.Материалы и методы

Всвязи с вышесказанным можно выделить два следующих основных подхода к сущности управленческого учета, сформировавшихся в результате развития и расширения сферы использования управленческого учета – традиционные модели и современные инновационные концепции управленческого учета.

Так, в традиционных моделях основными целями и задачами использования управленческого учета являются обеспечение калькуляции себестоимости продукции и реализация планово-контрольной функции. Соответственно, основным объектом управленческого учета

втрадиционной модели является система учета финансовых показате-

425

лей – доходов и затрат. В настоящее время для калькуляции себестоимости наиболее совершенными являются методы учета полной себестоимости или дифференцированного учета (директ-костинг), для реализации планово-контрольной функции – методы учета доходов по центрам прибыли и расходов – по центрам затрат.

Сразу оговоримся, что в традиционных моделях управленческий учет, сфокусированный на калькуляции себестоимости и плановоконтрольной функции, может быть реализован на данных бухгалтерского (финансового) учета. В этом случае соответствующие финансовые показатели – поступлений и платежей, формируемые по данным бухгалтерского учета для соответствующей управленческой отчетности, распределяются по центрам финансовой ответственности (учета) центрам доходов и затрат, видам производимой продукции и оказываемых услуг и т.д. Например, решением для их учета может быть использование расширенной аналитики Плана счетов бухгалтерского учета, применение методов учета материальных запасов и затрат ФИФО, ЛИФО и т.д. Распределение же косвенных расходов, отраженных общей суммой на соответствующем счете (субсчете) Плана счетов бухгалтерского учета, по окончании отчетного периода может производиться прямо пропорционально величине прямых (производственных, материальных и т.д.) затрат, количеству произведенных товаров (оказанных услуг) и т.д. Соответственно, планово-контрольная функция в такой модели может быть реализована посредством планирования финансовых результатов в разрезе бухгалтерского Плана счетов методами «от достигнутого», математического и статистического моделирования, а также последующего сопоставления этих плановых данных с фактически полученными значениями.

Описанный выше традиционный подход к постановке, внедрению и использованию управленческого учета характеризуется следующими основными недостатками:

–не соответствует потребностям и возможностям современной социально-экономической среды, которая характеризуется исключительной ориентацией на конечного потребителя, повышением уровня конкуренции на региональном и международном уровнях;

–искажает информацию, необходимую для принятия управленческих решений, в частности, рассматривает преимущественно только те затраты, которые возникают непосредственно в момент производства товара;

426

–во многом регламентируется требованиями и ограничивается возможностями финансового учета – сроками отражения хозяйственной операции, аналитикой Плана счетов и т.д.;

–в большей степени концентрируется на учете и контроле внутренних хозяйственных и производственных операций, что приводит к недостаточной оценке влияния факторов внешнего окружения, в котором функционирует предприятие.

Именно для исправления вышеуказанных недостатков традиционных моделей на третьем и четвертом этапах эволюции управленческого учета появились и в настоящее время получили свое широкое развитие современные инновационные концепции управленческого учета.

2. Результаты

Определим наиболее значимые из них и решаемые этими моделями недостатки традиционных образцов управленческого учета:

«АВ-costing» (АВ-костинг) решает проблему распределения управленческих расходов за счет определения затрат предприятия в соответствии с ресурсами, необходимыми для реализации операций, в результате которых производится продукт.

«Lifecycle costing» (калькуляция на базе жизненного цикла) основывается на положении, что стоимость товара (услуги) должна учитывать затраты на всех стадиях его жизненного цикла, связанных с разработкой, проектированием, выводом и продвижением нового товара (услуги) на рынок и т.д.

«Target costing» (ценообразование по целям) позволяет определять направления для оптимизации себестоимости товара с учетом целевых значений показателей, определяющих желаемое соотношение «ценакачество», потребительских характеристик, срока службы, уровня сервиса и т.д.

«Кайзен-костинг» своим предназначением в качестве метода сокращения затрат напоминает целевое калькулирование, однако система «кай- зен-костинг» нацеленанасокращениезатрат на производственнойстадии.

«JIT» (точно в срок) заключается в создании непрерывно-поточного производства, позволяет минимизировать складские расходы и эффективноиспользоватьпроизводственныйпотенциалпредприятия.

BSC (сбалансированная система показателей) основана на управлении ключевыми бизнес-процессами, закрепленными за центрами ответственности организации, количественно и качественно выраженными в це-

427

левых значениях оценочных показателей в разрезе четырех блоков – финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы, обучение и рост [3]. На данный момент именно концепция сбалансированной системы показателей в наибольшей степени позволяет сориентировать управленческий учет на использование информации о происходящем как внутри предприятия, так и в окружающей его внешней среде [4]. Сбор, контроль и анализ соответствующей информации внедряется и настраивается таким образом, чтобы своевременно принимать, реализовывать и оценивать управленческие решения на основе использования инструментов и механизмов управления в соответствии с поставленными стратегическими целями организации. В настоящее время данная концепция позволяет интегрированно использовать все преимущества и возможности разработанных до неемоделейиконцепций управленческогоучета.

Если в рамках традиционных моделей и концепций управленческий учет рассматривается как интегрированная система внутрихозяйственного учета затрат и доходов, то на современном этапе своего развития управленческий учет на предприятии связи представляет собой не просто учетную систему, но и начинает становиться основным ключевым ядром всей системы управления организацией в целом [1]. В то же время ключевым моментом в интеграции является сопоставление затрат и доходов, и наиболее важными для управленческого учета становятся операции управлениязатратами, доходамиирезультатамичерезвлияние как назатраты, так и на доходы. Поэтому объектами управленческого учета являются затраты, доходы организации и ее отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование с использованием трансфертных цен; бюджетирование исистемавнутренней управленческойотчетности.

Учет затрат является одним из важнейших участков управленческого учета предприятий любой отрасли, в том числе и организаций связи. Себестоимость услуг организаций связи представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе оказания услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат [6].

3. Обсуждение и заключение

Рассматривая процесс разработки системы управления затратами

ворганизациях связи, необходимо сделать следующие выводы:

–затраты находятся в постоянном движении, изменении, динамике. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их величины в реальной жизни;

428

–многообразие затрат требует для их управления применения различных способов, приемов и методов.

–затраты трудно поддаются измерению, учету и оценке – абсолютно точных методов измерения и учета затрат не существует [6].

Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее они должны отвечать определенным принципам. Основные принципы построения и функционирования управленческой системы учета и анализа в организациях связи:

–непрерывность деятельности организации;

–ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня и ответственности;

–принцип системности коммуникационных связей внутри организации проявляется в построении системы внутренней отчетности между субъектами и объектами учета и анализа;

–принцип бюджетного метода управления затратами и прибылью обычно используется на средних и крупных предприятиях в качестве инструмента планирования, контроля и регулирования деятельности на основе анализа «план-факт-отклонение»;

–принцип полноты и аналитичности информации предполагает, что показатели, содержащиеся в отчетах, представлены в удобном для анализа виде и не требуют дополнительной аналитической обработки. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы;

–гибкость предполагает возможность адаптации системы управленческого учета в зависимости от изменений окружающей среды и бизнес-процессов в организации;

–принцип экономичности относится к входу, осуществлению и выходу процесса переработки информации и заключается в том, что формирование системы управленческого учета не должно приводить к управленческим издержкам, которые превышали бы получаемый от ее внедрения эффект [5].

Библиографический список

1. Грибановский В.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России // Управленческий учет. – 2013. – № 1. – С. 7.

429

2.Колесников С. «Экономический учет», или что такое «управленческий учет» в современном понимании // Управление компанией. – 2011. – № 8. – С. 24.

3.Переверзев Н. Управление предприятием с помощью сбалансированной системы показателей // Финансовый директор. – 2010. – № 3. –

С. 20.

4.Хорват П. Сбалансированная система показателей как средство управления предприятием // Проблемы теории и практики управления. – 2010. – № 5. – С. 75.

5.Хохлова О.В. К вопросу об инновационном учете затрат в организациях связи // Инновационная деятельность. – 2013. – № 3 (26). –

С. 40–47.

6.Цифрова Р.-М.В., Хохлова О.В. Модели организации управленческого учета: моногр. под ред. проф. Р.-М. В. Цифровой. – Саратов, 2013. – 151 с.

Сведения об авторах

Хохлова Оксана Валерьевна (Саратов, Россия) – старший пре-

подаватель кафедры менеджмента организации, Поволжский институт управления имени П.А. Столыпина Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Фе-

дерации; e-mail: oxanaxoxlowa@yandex.ru.

About the authors

Khokhlova Oxana V. (Saratov, Russia) – Senior Lecturer in Organization Management Volga Management Institute named Stolypin Russian Academy of National Economy and Public Administration under the President of the Russian Federation; e-mail: oxanaxoxlowa@yandex.ru.

430