6.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

С 1 января 2003 г. введен специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), предусмотренный главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй НК РФ.

Перечень видов деятельности, приведенный в п.2 ст.346.26 НК РФ, расширению не подлежит. Это значит, что под единый налог могут подпадать не все виды предпринимательской деятельности, перечисленные в п.2 данной статьи, но на предпринимательскую деятельность, не перечисленную в п.2, законы субъектов Российской Федерации распространяться не могут.

Кроме того, субъектам Российской Федерации предоставлено право определять значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

При осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Перечень бытовых услуг, на которые может распространяться действие главы 26.3 НК РФ, не является закрытым.

Бытовые услуги в целях главы 26.3 НК РФ - это платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ст.346.27 НК РФ). В целях налогообложения индивидуальные предприниматели признаются физическими лицами. Следовательно, если услуги оказываются организациям, например, ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники, то они не подпадают под обложение единым налогом. В этом случае, оказывая услуги как физическим лицам, так и организациям, необходимо осуществлять раздельный учет.

В пункте 2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002, № БГ-3-22/707, приведены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93, № 163, которые подлежат переводу на уплату единого налога.

На уплату единого налога обязаны перейти организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, если они эксплуатируют не более 20 единиц транспортных средств. При этом не имеет значения, находятся данные автомобили в собственности, или они взяты в аренду на основании договора, или получены в безвозмездное пользование.

В данном случае основанием для перехода на уплату единого налога является факт непосредственного использования транспортных средств для извлечения дохода.

Необходимо также обратить внимание на определение розничной торговли, которое содержится в ст.346.27 НК РФ. Согласно данной статье под розничной торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. В случае если организация розничной торговли подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и кроме торговли за наличный расчет осуществляет розничную торговлю по безналичному расчету (с применением кредитных карт), то к такой розничной торговле будет применяться общий режим налогообложения, и, следовательно, необходимо вести раздельный учет.

Кроме того, в соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 Кодекса переходят на уплату ЕНВД в обязательном порядке те налогоплательщики, которые осуществляют розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 кв.м. метров. Это значит, что если организация, например, имеет три магазина с площадью 65, 130 и 200 кв. м, то она не имеет права перейти на уплату ЕНВД вообще, в том числе по торговым точкам с площадью 65 и 130 кв. м. Если организация, например, имеет три магазина с площадью 65, 130 и 145 кв. м, то она имеет право перейти на уплату ЕНВД по всем торговым точкам.

В п.5.2. ст.346.26 НК РФ указано, что переходить на уплату ЕНВД необходимо, если услуги общественного питания оказываются с использованием зала площадью не более 150 кв. м.

На уплату ЕНВД не могут перейти организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю за наличный расчет подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6-10 ст.181 НК РФ. К таким товарам относятся автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Также не может быть переведена на уплату ЕНВД реализация за наличный расчет природного газа.

Уплата налогов организациями, переведенными на ЕНВД. При переходе на уплату единого налога индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не участвующего в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т.п.), является плательщиком налога на доходы физического лица в общеустановленном порядке. Кроме того, индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, не облагаемые единым налогом, по которым не применяется упрощенная система налогообложения, является плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке;

- налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального налога (с доходов, полученных лично при осуществлении деятельности, переведенной на уплату единого налога, и с сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период.

Переход на уплату единого налога не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих федеральных налогов:

- государственная пошлина;

- таможенные пошлины;

- платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

- плата за пользование водными объектами.

Переход на уплату единого налога не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты регионального транспортного налога.

Переход на уплату единого налога не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих местных налогов:

- земельный налог;

- иные налоги и сборы, установленные местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством.

При приобретении имущества по импорту, в том числе товаров для их дальнейшей перепродажи, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе имущества на таможенную территорию Российской Федерации. При этом уплаченный НДС будет включаться в стоимость приобретаемого имущества. Если приобретаемое имущество (товары) используется как в деятельности, переведенной на уплату единого налога, так и при осуществлении иных видов деятельности, необходимо обеспечить его раздельный учет.

Плательщики и объект обложения ЕНВД. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, определенные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п.2 ст.346.26 НК РФ.

Обязанность применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход в порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ, возникает при условии его введения на территории субъекта Российской Федерации.

Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности на величину физического показателя, который характеризует данный вид деятельности.

Законы субъектов Российской Федерации, принимаемые в соответствии с главой 26.3 НК РФ, должны определять порядок введения на территории своего субъекта РФ единого налога, а также перечень видов деятельности, в отношении которых вводится единый налог. Если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, вид предпринимательской деятельности, подпадающий под обложение единым налогом, то переход на уплату единого налога носит обязательный, а не добровольный характер. То есть если организация (индивидуальный предприниматель), например, оказывает услуги по ремонту обуви и на территории данного субъекта Российской Федерации введен единый налог, то такая организация (индивидуальный предприниматель) не имеет права не перейти на уплату единого налога.

На территории Воронежской области действует Закон Воронежской области от 28 ноября 2002 г., № 76-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области". В данном нормативном документе содержится следующий перечень видов деятельности, попадающих под обложение ЕНВД:

1. Оказание бытовых услуг.

2. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

3. Розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

4. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.

5. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 автомобилей.

6. Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

7. Распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Налоговая база и особенности ее исчисления. Налоговой базой по единому налогу является величина вмененного дохода.

В статье 346.29 НК РФ приведена базовая доходность для каждого вида деятельности, который может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход законами субъектов Российской Федерации.

Базовая доходность рассчитывается с учетом корректирующих коэффициентов К₁, К₂, К₃.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 11).

Таблица 11. Базовая доходность для каждого вида деятельности, который может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход законами субъектов Российской Федерации.

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, (руб.)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в кв. м.)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов	6000
Разносная торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в кв. м.)	50
Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы	Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы (в кв. м.)	4000

K₁ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации. Распоряжением Правительства РФ от 13 ноября 2002 г., № 1590-р установлено, что сведения о кадастровой стоимости земли, используемые при исчислении суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доводятся до налогоплательщиков территориальными органами Росземкадастра в субъектах Российской Федерации через соответствующие официальные источники информации не позднее 30 ноября текущего календарного года.

Корректирующий коэффициент K₁ определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле :

К₁=(1000+К_оф)/(1000+К_ом) (1),

где К_оф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

К_ом - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на

величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

К₂ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;

В приложении к Закону Воронежской области от 28 ноября 2002 г., № 76-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории Воронежской области" приводятся значения данного коэффициента, которые дифференцируются не только по видам деятельности, но также и внутри каждой группы в зависимости от численности населенного пункта (выделяются 8 групп: первая – до 200 человек, последняя – свыше 100 тыс. человек, коэффициенты восьмой группы больше соответствующих коэффициентов первой группы в 7-9 раз в зависимости от вида деятельности).

К₃ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

Приказом Минэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 г., № 298 установлено, что коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 г. равен 1,104

Расчет налоговой базы по единому налогу можно представить в виде следующей формулы:

НБ = Базовая доходность х ФП х К₁ х К₂ х К₃,

где НБ – налоговая база;

ФП - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода;

К₁, К₂, К₃ – соответствующие корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В том случае если сумма единого налога, исчисляемая при неизменных физических показателях, изменяется в большую или меньшую сторону по причине изменения величин корректирующих коэффициентов, такое изменение возможно только с начала налогового периода, следующего за текущим, в котором произошло изменение.

Налоговый период. Налоговым периодом для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога, признается квартал. По окончании налогового периода уплачивается единый налог в порядке, предусмотренном в ст.346.32 НК РФ.

Отчетные периоды по единому налогу на вмененный доход не установлены.

Налоговая ставка по единому налогу установлена в размере 15% от вмененного дохода.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога, определяют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, самостоятельно.

Налог рассчитывается исходя из величины налоговой базы и налоговой ставки.

В соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежащая уплате в бюджет, у организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных за тот же период времени, за который исчисляется единый налог, то есть за налоговый период, и на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом если взносы уплачены в сумме, превышающей начисленные за тот же период времени в соответствии с действующим законодательством (то есть уплачены авансом), то сумма налога уменьшается на уплаченные страховые взносы, но в пределах начисленных.

Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, не может быть уменьшен более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Уплата единого налога в бюджет производится организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно, до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября и до 25 января включительно.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога, форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС России.

На основании п.3 ст.346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.