4.6. Акцизы

Акцизы – разновидность косвенных налогов; налог на товары и услуги, взимаемый путем установления надбавки к цене или тариф. Различают индивидуальные (или выборочные) и универсальные акцизы. Индивидуальные акцизы распространяются на ограниченный круг товаров и услуг, как правило, массового потребления и высокой доходности. В различных странах количество подакцизных товаров и услуг, а также их конкретные виды неодинаковы. Чаще всего к ним относятся соль, сахар, спички, табак, алкогольные напитки, чай, парфюмерные изделия, бензин, автомобили, телефонные услуги, показ кинофильмов и др. Универсальные акцизы распространяются на все или на большинство видов товаров и услуг. Их разновидностями являются налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог на покупки в оптовом звене, налог на продажу в розничной торговле.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров. Основной причиной широкого распространения акцизного обложения со времен глубокой древности и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость их получения.

В налоговой системе Российской Федерации понятие индивидуальных акцизов в современной интерпретации появилось с 1 января 1992 г. – с даты вступления в силу Закона РСФСР от 6.12.91 г. № 1993-1 "Об акцизах". В настоящее время действие акцизного налогообложения законодательно регулируется главой 22 НК РФ.

Налогоплательщиками акциза являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товар через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Указанные организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции с подакцизными, подлежащими налогообложению товарами в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Особенностью акциза является то, что им облагаются только отдельные категории товаров (объекты обложения) - подакцизные товары.

К подакцизным товарам относятся:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. В качестве подакцизных товаров не рассматривается следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, и некоторые другие лекарственные средства;

• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл (с 1 января 2006г. – не более 100мл с объемной долей этилового спирта до 80 % включительно);

• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и зависит от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок. В отношении акцизов предусмотрены следующие виды ставок: адвалорные (процентные); твердые (специфические), комбинированные.

На подакцизные товары отечественного производства и аналогичные импортные товары, ввозимые на территорию России, установлены единые ставки (табл. 6).

Таблица 6.Ставки акцизов

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях, копейках за единицу измерения)
1	2
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	21 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 25 % (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25 % включительно (за исключением вин)	118 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9 % включительно (за исключением вин)	83 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих)	112 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)	2 руб. 20 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 % включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 % включительно	1 руб. 91 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 %	6 руб. 85 коп. за 1 литр
Табак трубочный	676 руб. 00 коп. за 1 кг

Продолжение таблицы 6

1	2
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	277 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	16 руб. 35 коп. за 1 штуку
Сигариллы	200 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Сигареты с фильтром	78 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 %, но не менее 25 процентов от отпускной цены <*> (от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)
Сигареты без фильтра, папиросы	35 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 25 процентов от отпускной цены <*> (от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	167 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно	2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемая объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты. Вычетам подлежат:

• суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов);

• суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение (за исключением нефтепродуктов), а также суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) при его производстве, в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары;

• суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

• суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них;

• суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство;

• суммы акциза при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении;

• суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации и др. вычеты.

Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в отношении нефтепродуктов, производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

• не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

• не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным – по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.