6.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей – была введена Федеральным законом от 29.12.95, № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (в настоящее время утратил силу). Федеральный закон от 24.07.2002, № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК Российской Федерации " дополнил НК главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения", вступившей в силу с 1 января 2003 г., что дало начало принципиально новой упрощенной системе налогообложения (УСН).

Согласно главе 26.2 НК право применять упрощенную систему налогообложения, наряду с общим режимом, имеют:

- организации;

- индивидуальные предприниматели.

Причем переход к данному режиму или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется в добровольном порядке.

Применение упрощенной системы налогообложения предполагает замену уплаты некоторых налогов. Для организаций:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога;

- НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ).

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями предполагает замену следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц;

- НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ).

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщиками данного налогового режима являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года, в котором она подает заявление о переходе на данный режим налогообложения, доход от реализации не превышает 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1. организации, имеющие филиалы или представительства;

2. банки;

3. страховщики;

4. инвестиционные фонды;

5. ломбарды;

6. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

7. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

8. нотариусы, занимающиеся частной практикой;

9. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

10. организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%;

11. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК;

12. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России, превышает 100 человек;

13. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб и др.

Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете) превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Обратный переход на уплату налогов по упрощенной системе возможен лишь через один год после утраты права на применение данного режима.

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Причем, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение срока применения данной системы налогообложения.

От выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения будут зависеть налоговая база и ставка.

Если объектом налогообложения выступают доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Данный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем, на 10 налоговых периодов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, платит налог всегда, даже если налоговый период он завершает с убытком. Для этого введен минимальный налог. Сумма его исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. При этом расходы не учитываются, и получается, что 1% исчисляется от всего оборота. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ (при этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более, чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование);

- на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога (15%) и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится организациями, применяющими УСН, по месту нахождения организации, а индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, - по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период:

- налогоплательщиками–организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками–индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е. не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

Налогоплательщики УСН обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.