4.5. Таможенные пошлины

Упоминание о пошлинах, взимаемых при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений – «мыт», относится к концу IX века. В это же время и начинается формирование финансовой системы в Древней Руси. «Мыт» относится к косвенным налогам и получил свое распространение наряду с торговыми и судебными пошлинами. Развиваясь и претерпевая те или иные изменения вместе с изменениями в политическом устройстве государства и вместе с историческими вехами, таможенные пошлины существовали всегда, выступая лишь в разных формах.

Таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Таможенные пошлины относятся к группе косвенных налогов на потребление. Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается Таможенным кодексом РФ.

В зависимости от обложения ввозимого либо вывозимого товара существует деление таможенной пошлины:

- ввозная (импортная) таможенная пошлина;

- вывозная (экспортная) таможенная пошлина.

В основном, большинство перевозимых товаров облагается ввозными пошлинами. Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых (например, уголь, нефть сырая, нефтепродукты и т.д.).

В целях защиты экономических интересов страны к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды таможенных пошлин: специальные, антидемпинговые, компенсационные и сезонные:

а) специальные пошлины применяются при введении специальных защитных мер и взимаются ГТК России сверх ставки таможенной пошлины;

Специальные защитные меры – меры по ограничению ввоза товара на таможенную территорию РФ для свободного обращения на ее внутреннем рынке, которые применяет Правительство РФ посредством введения импортной квоты или специальной пошлины, в том числе временной специальной пошлины.

б) антидемпинговые пошлины применяются при введении антидемпинговых мер и взимаются ГТК России сверх базовой ставки таможенной пошлины;

Антидемпинговые меры – меры по ограничению демпингового импорта товара (т.е. импорта товара по цене ниже его нормальной стоимости), которые применяет Правительство РФ посредством введения антидемпинговой пошлины, в том числе временной антидемпинговой пошлины, либо принятия ценовых обязательств;

в) компенсационные пошлины применяются при введении компенсационных мер и взимаются ГТК России сверх базовой таможенной пошлины.

Компенсационные меры – меры по ограничению импорта товара, субсидируемого иностранным государством (союзом иностранных государств), которые применяет Правительство РФ посредством введения компенсационной пошлины, в том числе временной компенсационной пошлины;

г) сезонная пошлина применяется в целях оперативного регулирования ввоза отдельных товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. В Российской Федерации сезонная пошлина устанавливается Правительством РФ, причем срок ее действия не может превышать шести месяцев в году.

Плательщиками таможенных пошлин являются:

1) декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины;

2) любое лицо, уплачиваемое таможенные пошлины за товары, перемещаемые через таможенную границу.

Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Существует 3 вида ставок:

1. Адвалорная ставка устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.

2. Специфическая ставка устанавливается в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента выступает евро.

3. Комбинированная ставка включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения, либо путем сложения полученных величин. Окончательный размер определяется путем сравнения по наибольшему показателю.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговой базой для целей исчисления таможенной пошлины являются:

- таможенная стоимость товаров;

- количество товаров;

- таможенная стоимость и количество товаров.

Выбор конкретной налоговой базы при исчислении таможенной пошлины зависит от того, какая ставка установлена в отношении данного товара.

При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специфическим ставкам, установленным в евро за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в евро за килограмм массы товара, в качестве расчетной базы используется масса товара с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи.

При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по адвалорным ставкам или по комбинированным ставкам с адвалорной составляющей, в качестве налоговой базы используется таможенная стоимость.

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров в России основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике.

Российское законодательство заимствовало методы таможенной оценки, выработанные в рамках ГАТТ (Генеральное соглашение по тарифам и торговле). Для определения таможенной стоимости импортируемых в РФ товаров используются в заданном порядке шесть методов:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервный метода.

Указанная последовательность применения методов не может быть изменена, за исключением методов 4-го и 5-го, последовательность использования которых выбирает сам декларант.

Основным методом определения таможенной стоимости для сделок купли-продажи (т.е. сделок на стоимостной основе) является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). Поэтому начинать оценку следует всегда с проверки применимости этого метода. По этому методу таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения;

б) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых следующих товаров, работ и услуг:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

- инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

- вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

- инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории РФ;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами РФ они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории РФ.

Если основной метод в силу ряда причин не может быть использован, применяется один из пяти оставшихся. Каждый последующий метод оценки применяется только тогда, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего.

Методы 2-й и 3-й основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости цены сделки с идентичными и однородными товарами. При этом в равной мере может применяться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости становится степень близости к условиям оцениваемой сделки.

Методы вычитания и сложения (4-й и 5-й) предусматривают принципиально иную базу расчета таможенной стоимости. Метод 4-й базируется на цене, по которой товары продаются в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5-й основан на данных о затратах на производство товара. Методы 4-й и 5-й могут применяться в любой последовательности.

Метод 6-й является резервным и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости не удастся использовать ни один из предыдущих методов.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.

Существуют два основных способа заявления таможенной стоимости. Первый предполагает использование специальной формы декларации, а второй допускает заявление таможенной стоимости в ГТД (грузовая таможенная декларация). При ввозе товаров на таможенную территорию РФ формы деклараций таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) применяются в случае, когда ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами) в соответствии с заявленными таможенными режимами. Если же декларируемые таможенные режимы предусматривают освобождение от налогообложения, таможенная стоимость может быть заявлена в ГТД. В последнем случае таможенный орган сохраняет за собой право требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости.

При определении таможенной стоимости по методу 1-му (по цене сделки с ввозимыми товарами) декларант использует форму ДТС-1. При использовании остальных методов расчета таможенной стоимости применяется форма ДТС-2.

ДТС рассматривается как приложение к ГТД и без нее недействительна. ДТС является таможенным документом. Из этого следует:

1) что декларант несет ответственность за все сведения, указанные в ДТС и в документах, представленных в подтверждение таможенной стоимости;

2) что декларант самостоятельно заполняет все графы ДТС (кроме граф, предназначенных для отметок таможни). Должностное лицо таможенного органа, осуществляющее проверку и оформление ДТС, не вправе по собственной инициативе, поручению или просьбе декларанта вписывать какие-либо данные о заявляемой таможенной стоимости в графы, заполняемые декларантом, или вносить изменения, дополнения и исправления в эти графы;

3) чтоДТС должна отвечать всем техническим требованиям, предъявляемым к таможенным документам. Она заполняется на русском языке на пишущей машинке или на печатающем устройстве компьютера. В ней не должно быть подчисток и помарок. Каждое исправление заявленных сведений производится только самим декларантом (путем вычеркивания ошибочных сведений и добавления необходимых данных путем надпечатывания или надписывания синей или черной шариковой ручкой) и должно быть заверено его подписью. Каждый лист ДТС обязательно подписывается декларантом. ДТС, заполненная неразборчиво, с исправлениями, не заверенными декларантом, не принимается таможенным органом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ таможенные платежи должны быть уплачены в сроки не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенному органу в месте их прибытия на таможенную территорию РФ либо со дня завершения внутреннего таможенного транзита товаров, если их декларирование производится не в месте прибытия. Указанный срок уплаты таможенных пошлин соответствует сроку для подачи таможенной декларации. Однако продление срока подачи таможенной декларации не влечет изменения срока уплаты таможенных платежей.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Поскольку отдельные элементы налогообложения (например, ставка, таможенная стоимость) могут быть выражены в иностранной валюте, потребуется пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных платежей. Для пересчета иностранной валюты в целях исчисления таможенных платежей должен применяться курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным Банком России для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Таможенные пошлины не уплачиваются в случае:

• если товары не облагаются таможенными пошлинами;

• если в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

• если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;

• если до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

• если товары обращаются в федеральную собственность.