5.4. Земельный налог

Основными законодательными и нормативными правовыми актами, на основании которых исчислялся и уплачивался земельный налог, являлся закон РФ от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю». В 2004 г. 29 ноября НК пополнился первой главой, входящей в раздел X "Местные налоги" - "Земельный налог" (гл.31 НК РФ). Она введена Федеральным законом от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ» и вступает в силу с 1 января 2005 г. Важнейшим отличием новой главы от действовавшего законодательства по земельному налогу (Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю») является то, что взимание на территории города или района земельного налога будет возможным лишь в том случае, если местная власть примет соответствующее решение.

В 2005 г. в большинстве территориальных образований продолжат собирать плату за землю, установленную Законом РФ № 1738-1, так как особенностью нового налога является то, что он базируется на кадастровой стоимости земли. Однако далеко не все территориальные образования РФ завершили кадастровую оценку своих земельных участков. Законодатель, предвидя, что переходный период объективно необходим, не стал отменять действие Закона РФ № 1738-1 (он утратит силу с 1 января 2006 г.). Таким образом, новая глава НК заработает в полную силу лишь в 2006 г.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения - земельные участки, расположенные на территории муниципального образования. Исключением являются земельные участки, изъятые из оборота и ограниченные в обороте (участки, занятые объектами, находящимися в федеральной собственности, например, государственными природными заповедниками и национальными парками; зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены Вооруженные Силы РФ; объектами организаций федеральной службы безопасности; объектами использования атомной энергии; пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и т.п.)

Налоговая база приравнена к кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, за который уплачивается налог. Напомним, что согласно Закону РФ "О плате на землю" за налоговую базу до и в 2005 г. включительно по Воронежской области принимается площадь земельного участка, т.к. кадастровая оценка до конца не проведена. Кадастровая стоимость должна быть зафиксирована в Едином государственном реестре земельных участков и доведена до сведений налогоплательщиков в установленном порядке не позднее 1 марта года, являющегося налоговым. Этот порядок должна определить местная власть. Полученные сведения организации и индивидуальные предприниматели будут использовать для исчисления земельного налога (сумм авансовых платежей). Таким образом, эта категория налогоплательщиков производит самостоятельный расчет налога. Что же касается налогоплательщиков, физических лиц, то за них расчет будут осуществлять налоговые органы на основании поступающих к ним сведений со стороны органов, ответственных за ведение государственного земельного кадастра. Основанием для уплаты налога (авансовых платежей) в этом случае будет налоговое уведомление.

Налогоплательщикам, у которых земельные участки находятся в общей собственности, при определении налоговой базы необходимо учитывать ряд особенностей. При общей долевой собственности каждый из владельцев должен определять кадастровую стоимость земельного участка пропорционально своей доле. При общей совместной собственности налоговая база (кадастровая стоимость) исчисляется в равных долях для каждого собственника. В отношении владельцев недвижимости нужно учитывать, что к ним, как правило, переходит и право собственности на часть земельного участка, занятого ею. В этом случае налоговая база определяется пропорционально доле владельца в праве собственности на данный земельный участок. При этом если недвижимость принадлежит одновременно нескольким лицам, то налоговая база рассчитывается пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным - I квартал, полугодие и 9 месяцев. Представительный орган, вводя налог на своей территории, вправе отчетный период не устанавливать.

Ставки налога. Новой главой установлены лишь максимально допустимые налоговые ставки:

0,3% - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства, а также для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5% - в отношении прочих земельных участков.

Конкретные ставки налога, в том числе с дифференцированием их в зависимости от категорий земель, должна определить местная власть.

Раньше ставки налога устанавливались в абсолютной сумме, а именно в рублях и копейках на единицу площади. Начиная с 1995 г., ставки и средние размеры земельного налога индексировались в соответствии с постановлениями Правительства РФ и федеральными законам.

Расчет налога осуществляется по формуле:

Рассчитанная таким образом сумма налога подлежит уплате в бюджет с учетом сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа определяется по формуле

Если у налогоплательщика права на земельные участки возникают (или прерываются) в течение налогового периода расчет сумм налога (авансовых платежей по налогу) должен производиться с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых участок находится в собственности или постоянном пользовании организации, к количеству календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если дата перехода права собственности приходится на первую половину месяца (до 15-го числа включительно), то плательщиком будет новый собственник (пользователь), если же после 15-го числа - то прежний собственник.

Застройщикам, приобретающим земельные участки на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), необходимо обратить внимание на п.15 ст.396 НК РФ, который устанавливает особые правила для расчета налога (напомним, что для такого рода земельных участков максимально допустимой является пониженная ставка - 0,3%). В течение трехлетнего срока проектирования и ведения строительных работ до момента государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости исчисление сумм земельного налога должно производиться с учетом коэффициента 2. Если строительство и регистрация прав на объект будут завершены до истечения трехлетнего срока, то налог, уплаченный сверх суммы, исчисленный с коэффициентом 1, подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в установленном НК РФ порядке. В обратной ситуации, когда сроки осуществления жилищного строительства выйдут за установленные пределы (превысят три года), в течение периода, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав, застройщик должен исчислять налог с коэффициентом 4.

Физическим лицам, приобретающим земельные участки для индивидуального жилищного строительства, придется уплачивать налог в двойном размере в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок (до момента государственной регистрации прав на недвижимость).

Сроки уплаты налога (сумм авансовых платежей по налогу). Пункт 1 ст.397 НК РФ содержит норму о том, что сроки уплаты налога (авансовых платежей) устанавливает представительный орган муниципального образования во время ввода налога на своей территории. При этом должно соблюдаться следующее условие: срок уплаты налога не может быть определен ранее срока представления налоговой декларации. Очевидно, что такое требование должно быть соблюдено и в отношении сроков уплаты авансовых платежей - они должны уплачиваться не ранее сроков представления налоговых расчетов по ним.

Представление налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам. Налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу при условии их установления местными органами власти сдаются в налоговые органы не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября).

Формы налоговой декларации и налоговых расчетов должен утвердить Минфин РФ.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков. Соответственно в те же налоговые инспекции подается и декларация (расчеты по авансовым платежам).

Налоговые льготы. Глава 31 НК РФ предусматривает два варианта предоставления льгот:

- уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика;

- полное освобождение от налога.

По первому варианту льготой могут воспользоваться некоторые категории физических лиц, например, Герои Советского Союза (РФ), ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий, лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь, и т.д. Если кадастровая стоимость их участков не превысит 10 000 руб., то налоговая база будет равна нулю и налог таким категориям граждан платить не придется.

Освобождение от налога по второму варианту действует для организаций и физических лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общин таких народов в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их образа жизни. В список таких льготников включены, в частности, общероссийские общества инвалидов, организации уголовно-исполнительной системы, организации народных художественных промыслов, религиозные организации, научные организации Российской академии наук и отраслевых академий и др.

Льготы, закрепленные на федеральном уровне, представительные органы муниципальных образований могут дополнить при введении ими налога на своих территориях.