ББК У 9(2)26

Б 81

Бондарь О. А. Система урегулирования налоговой задолженности

хозяйствующих субъектов в Российской Федерации : монография /

О. А. Бондарь, О. В. Диденко. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2012. – 160 с.

Рецензенты: Л.Г. Кузнецова, д-р экон. наук, профессор кафедры «Финансы, кредит и бухгалтерский учёт» Тихоокеанского государственного университета Р.Г. Леонтьев, д-р экон. наук, профессор кафедры «Финансы и кредит»

Дальневосточного государственного университета путей сообщения

Бондарь О. А. (раздел 2, подраздел 3.2); Диденко О. В. (раздел 1, подраздел 3.1);

Бондарь О. А., Диденко О. В. (Введение, Заключение)

В монографии исследуются теоретические и практические аспекты функционирования системы урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации. Рассматривается экономическое содержание и видовой состав налоговой задолженности, определяются причины образования налоговой задолженности и социально-экономические последствия её роста, систематизируются теоретические представления о составе форм, методов и инструментов механизма урегулирования налоговой задолженности. Проводится анализ динамики, структуры и применяемых методов урегулирования налоговой задолженности на примере Забайкальского края. Разработаны методические подходы к оценке эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности и оценке качества работы налоговых органов по снижению налоговой задолженности.

© Хабаровская государственная академия экономики и права, 2012

2

СОДЕРЖАНИЕ

3.1Оценка эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности…………………………………………………………… 132

3.2Оценка качества работы налоговых органов по снижению сово-

3

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики для решения социально-экономических программ в стране налоги обладают прогрессирующим совокупным воздействием на экономику. Экономическая целесообразность в развитии налоговых отношений заключается в том, что налоги обеспечивают взаимосвязь государственных, общенародных интересов с интересами коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов. Налоги определяют взаимоотношения хозяйствующих субъектов − предпринимателей,

предприятий, организаций бюджетной сферы, внебюджетными фондами,

кредитными организациями.

Отрицательное воздействие налоговой задолженности на ход воспроиз-

водственных процессов подчёркивает актуальность и обосновывает необхо-

димость развития системы урегулирования налоговой задолженности. Важ-

ность проблемы состоит не только в мобилизации доходной части бюдже-

тов всех уровней, но и в необходимости выявления причин образования и социально-экономических последствий сохранения размеров и роста нало-

говой задолженности, так как налоговая задолженность в целом дестабили-

зирует налоговую систему государства, нарушая основные экономические принципы налогообложения.

Налоговое администрирование является динамически развивающейся системой управления налоговыми отношениями между государством и хозяйствующими субъектами. Систему урегулирования налоговой задолженности можно назвать подсистемой системы налогового администрирования, в свою очередь система налогового администрирования является подсистемой налоговой системы. Формированию налоговой системы всегда сопутствовало образование налоговой задолженности. Ущерб федерального, региональных и местных бюджетов страны становится невозместим в связи с систематическим ростом налоговой задолженности, так как одни хозяйствующие субъекты разоряются в связи с невозможностью погашения долгов перед

4

кредиторами, другие умышленно используют незаконные пути организации работы предприятий, которые в дальнейшем подводят к умышленному банкротству. Задача государства – системно, с учётом изменения ситуации в стране и состояния дел на конкретном предприятии помочь своевременно предпринять необходимые действия по предотвращению возникновения и урегулированию уже возникшей налоговой задолженности.

Урегулирование налоговой задолженности является обеспечительной мерой в стабилизации системы налогообложения, сопутствующей государству на протяжении его становления, развития и функционирования. В последние годы федеральные власти уделяют большое внимание вопросам повышения качества налогового администрирования, в том числе в рамках системы урегулирования налоговой задолженности. Реализуются методы и инструменты снижения уровня налоговой задолженности, однако проблема по-прежнему остаётся важной как по количественным, так и по качественным параметрам. Таким образом, исследование теоретических и практических проблем, связанных с применением методов урегулирования налоговой задолженности, а также с оценкой их эффективности, на наш взгляд, является одним из наиболее интересных и значимых направлений экономических исследований. Целью настоящего исследования является развитие теоретических и практических аспектов функционирования системы урегулирования налоговой задолженности и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма учёта, мониторинга и оценки действенности форм и методов механизма урегулирования налоговой задолженности.

Достижению поставленной цели исследования способствует решение следующих задач:

–уточнить сущность, экономическое содержание и видовой состав налоговой задолженности;

–определить причины образования и социально-экономические последствия сохранения размеров и роста налоговой задолженности;

5

–сформировать систематизированное теоретическое представление

опринципах, формах, методах и инструментах урегулирования налоговой задолженности;

–исследовать методологические основы действующего порядка урегулирования совокупной налоговой задолженности в Российской Федерации и на этой основе предложить комплекс мер, способствующих развитию системы урегулирования налоговой задолженности;

–проанализировать динамику и структуру, а также выявить особенности изменений совокупной налоговой задолженности на примере Забайкальского края по видам экономической деятельности, по видам налогов, по видам платежа;

–проанализировать применение методов урегулирования налоговой задолженности в Забайкальском крае;

–разработать методические рекомендации по оценке эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности;

–разработать методические рекомендации по оценке качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности.

Информационная база исследования включает публикации ведущих отечественных экономистов по избранной тематике, фундаментальные труды учёных-экономистов, результаты аналитических исследований, данные отчётов Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России) и Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю (далее –

УФНС России по Забайкальскому краю) по формам 4-НМ, 1-НОМ, 4- НОМ, 4-ОР, за 2006 – 2010 гг., статистические данные, опубликованные в официальных сборниках Росстата («Российский статистический ежегодник», «Финансы России»), а также нормативно-правовые акты Российской Федерации, материалы научных и практических конференций.

В процессе исследования использовались общенаучные методы исследования, такие как диалектический, системный, формально-логический методы, анализ и синтез информации, анкетирование, метод сравнений и группировок, метод аналогий, методы статистического исследования (структурный, факторный, динамический анализ).

6

Глава 1 Теоретико-методологические основы функционирования системы урегулирования налоговой задолженности

§ 1.1 Экономическое содержание и виды налоговой задолженности

Отправной точкой исследования теоретических основ функционирова-

ния системы урегулирования налоговой задолженности, на наш взгляд,

является ознакомление с имеющимся понятийным аппаратом, используе-

мым в области определения экономического содержания и видов налого-

вой задолженности. Под задолженностью принято понимать сумму финан-

совых обязательств, подлежащую погашению (возврату) в определённый срок [35]. Понятие налоговой задолженности соответственно следует свя-

зывать с обозначением неисполненных налогоплательщиками, плательщи-

ками сборов, налоговыми агентами обязательств, связанных с уплатой налогов и сборов в бюджетную систему государства. Однако в практике налоговых органов и собственно в налоговом законодательстве Российской Федерации понятие налоговой задолженности трактуется более широко:

налоговая задолженность включает с себя не только задолженность по налогам и сборам, но и неисполненные обязательства по начисленным пе-

ням и штрафам за нарушение налогового законодательства.

С понятием налоговой задолженности тесно связано понятие недоимки.

Недоимка является частью налоговой задолженности и представляет собой только налоги и сборы, не уплаченные с установленный законодатель-

ством о налогах и сборах срок. Понятие недоимки раскрывается сразу в нескольких нормативных актах Российской Федерации. Например, в Нало-

говом кодексе РФ (ст. 11) недоимка определяется как сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сбо-

рах срок [2]. В утратившем силу постановлении Правления Пенсионного фонда РФ «Об утверждении инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской

7

Федерации» от 11 ноября 1994 г. № 258 недоимкой считается неуплаченная сумма страховых взносов по истечении установленных сроков, а также выявленная при проверке сокрытых или заниженных плательщиком взносов суммы оплаты труда [24]. В ст. 5 Федерального закона «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2000 год» от 2 января 2000 г. № 14-ФЗ понятие «недоимка» раскрывается следующим образом: «по истечении установленных сроков уплаты страховых взносов неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с плательщиков страховых взносов с начислением пеней. К недоимке относится

исумма задолженности, выявленная при проверке страховых взносов плательщика, в том числе, при сдаче расчётных ведомостей» [4].

Учитывая то, что в настоящее время страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не включаются в состав налоговой системы РФ

ине рассматриваются в качестве налоговых платежей, справедливо будет рассматривать недоимку в соответствии с той трактовкой, которая предусмотрена Налоговым кодексом РФ. С таким определением соглашается большинство российских экономистов – авторов научных работ, посвящённых исследованию подобной проблематики [40; 53; 61].

Возвращаясь к исследованию понятия «налоговая задолженность», необходимо отметить, что в статистических исследованиях Росстатом налоговая задолженность определяется как сумма недоимки, отсроченных (рассроченных) налогов и сборов, а также приостановленных к взысканию платежей. Данная трактовка не безапелляционна, так как Росстат не включает в налоговую задолженность задолженность по неуплаченным пеням и штрафным санкциям за нарушение налогового законодательства. Следует заметить, что в данном понятии «налоговая задолженность» Росстат также использует понятие «недоимка», которую справедливо относит к ещё не урегулированной сумме неисполненных обязательств по уплате налогов, сборов, так как отсроченные (рассроченные) суммы налоговых обяза-

8

тельств, а также приостановленные к взысканию налоговые платежи рас-

сматриваются отдельно. В исследованиях Т.А. Аушева понятие «налоговая задолженность» раскрывается следующим образом: «налоговая задолжен-

ность в бюджеты всех уровней (федеральный, консолидированный бюджет и внебюджетные фонды) представляет собой суммарный объём невыпол-

ненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и присуждённых штрафных санкций за нарушение налогового законодатель-

ства, выраженный в денежной форме» [40].

На наш взгляд, определение, предложенное Т.А. Аушевым, в условиях действующего налогового законодательства требует некоторого уточнения,

однако в целом оно признаётся нами вполне удачным. Уточнения требуются в части исключения из данного определения словосочетания «внебюджетные фонды» и изменения слова «присуждённых» на «начисленных». Во избежа-

ние путаницы, возникающей относительно включения либо невключения в состав налоговой задолженности начисленных пеней и штрафов за наруше-

ние налогового законодательства, автором предлагается использовать в даль-

нейшем для обозначения налоговой задолженности с учётом начисленных пеней и штрафов термин «совокупная налоговая задолженность».

Таким образом, совокупная налоговая задолженность – это суммарный объём невыполненных обязательств по уплате в бюджеты всех уровней бюджетной системы законодательно установленных налогов и сборов,

начисленных за несвоевременную уплату налогов и сборов пеней, начис-

ленных за нарушение налогового законодательства штрафных санкций,

выраженный в денежной форме.

Совокупную налоговую задолженность структурно по виду платежа

можно представить как сумму недоимки по налогам и сборам, начисленных пеней и штрафных санкций, подлежащих уплате, но не уплаченных налого-

плательщиком, налоговым агентом или плательщиком сбора.

9

Однако структурировать налоговую задолженность на составные виды или подвиды можно и по другим классификационным признакам.

Так, например, в статистической отчётности налоговых органов России по форме 4-НМ «Задолженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» [70] для иссле-

дования составных частей совокупной налоговой задолженности приме-

няются понятия, которые были сведены нами в таблицу 1.

Таблица 1 – Основные понятия, определяющие структуру совокупной налоговой задолженности, применяемые налоговыми органами России для целей формирования сводной статистической отчётности по форме 4-НМ