5265

3) налоговые льготы – уменьшение обязательств в уплате налогов в бюджеты для отдельных категорий налогоплательщиков.

Важнейшим инструментом налогового стимулирования в практике экономических отношений России является реструктуризация долгов по налоговым обязательствам. Необходимость применения широкомасштабного стимулирующего эффекта появилась после экономического кризиса 1998 г. в стране. После дефолта в стране многих хозяйствующих субъектов постигла учесть банкротства. Кредитные учреждения боялись рисковать в представлении кредитов хозяйствующим субъектам на развитие финансово-хозяйственной деятельности.

Во избежание повального банкротства и сохранения конкурентоспособности в России Правительством был принят ряд постановлений в представлении изменения сроков уплаты налогов в виде реструктуризации. Стимулирующий эффект позволил активизировать хозяйственную деятельность юридических лиц и урегулировать налоговые поступления в бюджеты. В отношении кредиторской задолженности федеральных органов государственной власти ввиду отсутствия полного или частичного финансирования ст. 115 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 г.» от 22 февраля 1999 г. № 36-ФЗ определён механизм погашения задолженности, в том числе путём применения реструктуризации. Данный Федеральный закон гарантировал предоставление отсрочек, рассрочек долгов на длительный срок [10].

Уровень совокупной налоговой задолженности в бюджеты всех уровне значительно вырос в 1999 г. (последствия экономического кризиса в августе 1998 г.) и по сравнению с предыдущим годом возрос в 1,7 раза, при этом значительная доля налоговой задолженности (две трети от общей задолженности) пришлась на федеральный бюджет. Интенсивный толчок к досрочному погашению реструктурированной задолженности хозяйствующих субъектов побудило постановление Правительства Российской Фе-

81

дерации «О списании суммы задолженности по пеням и штрафам» от 24 апреля 2002 № 269 [14]. В случае погашения предприятием реструктурированной задолженности по налогам в течение 2 и 4 лет – 50 % и 100 %, налоговым органом принимается решение о списании задолженности по пеням и штрафам соответственно на 50 % и 100 %.

Впервые на основании постановления Правительства РФ от 14 апреля 1998 г. была проведена реструктуризация задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом. Другим постановлением (от 12 августа 1998 г.) был определён порядок предоставления отсрочек и (или) рассрочек уплаты налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет. В целях снижения образовавшейся задолженности по платежам в бюджет, постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. утверждён порядок и сроки проведения в 1999 г. реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пени и штрафам перед федеральным бюджетом. Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. утверждён порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет. Процедура реструктуризации была рассчитана на массовое применение на 10-летний период. Порядок проведения реструктуризации задолженности для организаций любой организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности может предусматривать:

−погашение в течение шести лет кредиторской задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом, а по пеням и штрафам – в течение четырёх лет после погашения задолженности по налогам и сборам;

−реструктуризацию кредиторской задолженности по пеням и штрафам без реструктуризации задолженности по основному долгу;

82

−списание половины долга по пеням и штрафам при погашении половины реструктурируемой задолженности в течение двух лет и своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение двух лет после принятия решения;

−полное списание задолженности по пеням и штрафам при погашении реструктурируемой задолженности в течение четырёх лет и полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет также в течение четырёх лет.

Основанием для отмены права на реструктуризацию является уплата текущих платежей по налогам и сборам не в полном объёме, или несвоевременно за истекший квартал, или с нарушением графика уплаты реструктурированной задолженности. Реструктуризация – это один из способов финансового оздоровления предприятия.

С введением реструктуризации для улучшения финансового состояния предприятиям предоставлены дополнительные возможности:

−прекращение действия мер бесспорного взыскания за счёт денежных средств и за счёт имущества;

−на время действия реструктуризации не начисляется пени;

−возможность сконцентрированно перераспределить доходы в развитие производства.

Для государства с предоставлением налогоплательщику права на реструктуризацию определены следующие гарантии:

−регулярное ежеквартальное поступление в бюджет и внебюджетные фонды;

−уплата процентов за пользование бюджетными средствами;

−стабильность в экономическом развитии общества.

С принятием Постановления Правительства РФ «Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет» от 5 марта 1997 г. № 254 начала действовать реструктуризация

83

для предприятий и организаций с правом реструктурирования задолженности под залог ценных бумаг при выпуске акций сроком на пять лет и облигаций сроком на два года, а отсрочка по погашению задолженности по штрафам и пени предоставлялась на десять лет [11].

Ввиду того, что большинство учреждений бюджетной сферы не смогли сохранить право на реструктуризацию в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2001 г. № 699 [12], в 2009 г. Правительством РФ представлена очередная возможность исполнить обязательства по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, согласно постановлению от 16 июля 2009 г. № 581. Данным постановлением утверждены правила проведения реструктуризации числящейся за бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальными бюджетными учреждениями задолженности по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов по состоянию на 1 июля 2008 г., а также по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности [13].

В рамках данных правил реструктуризации учреждению на основании решения налогового органа о реструктуризации путём предоставления рассрочки необходимо произвести уплату суммы задолженности по страховым взносам до 1 января 2010 г., а задолженности по начисленным пеням и штрафам – с 1 января 2010 г. по 1 января 2020 года. Вышеуказанное постановление не предусматривает правила списания задолженности по пеням и штрафам, а также порядок восстановления права на реструктуризацию, что не является стимулом выполнения условий рассрочки.

Право на предоставление реструктуризации долгов применяется на основании указов Президента, постановлений Правительства РФ, вступления в силу федеральных законов. В Налоговом кодексе РФ предусмотрена гл. 9

«Изменение срока уплаты налога, а также пени и штрафа» для предоставления отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита.

84

Отсрочка (рассрочка) по уплате одного или нескольких налогов – это изменение срока уплаты с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности [2]. Она может предоставляться на срок не более одного года. На более длительный срок может принято по решению Правитель-

ства РФ или министра финансов РФ (если размер задолженности на 1-е

число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки превышает 10 млрд руб., и её единовременное погашение создаёт угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий

(п. 1 ст. 64.1 НК РФ).

В Налоговом кодексе (п. 2 ст. 64 НК РФ) определён исчерпывающий перечень оснований, при наличии которых заинтересованным лицам мо-

жет предоставляться отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора [20].

Однако законами субъектов Российской Федерации и нормативно-

правовыми актами представительных органов муниципальных образова-

ний могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональ-

ных и местных налогов [22].

В Налоговом кодексе определены основания для предоставления от-

срочки или рассрочки [2]:

− если организации причинён ущерб в результате стихийного бедствия,

технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

−если учреждению задержали финансирование из бюджета или оплату выполненного государственного заказа;

−при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Тамо-

женным кодексом Российской Федерации;

−при угрозе возникновения признаков несостоятельности (банкротства)

вслучае единовременной уплаты налога, утверждения арбитражным судом

85

мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

− если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утверждён Постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382. Если помимо сезонной деятельности организация занимается и другими видами деятельности, то ситуация такова: законодательством предусмотрена возможность получения отсрочки (рассрочки) по уплате налогов по указанному основанию только в отношении суммы налогов, подлежащих уплате в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), носящих сезонный характер [23].

При выполнении трёх последних условий для возможности предоставления отсрочек или рассрочек на сумму налоговой задолженности начисляются проценты, исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавших на весь период отсрочки или рассрочки. Подача заявления о предоставлении рассрочки (отсрочки) не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате [35], однако, согласно п. 8 ст. 64 НК, пени, начисленные за все время со дня установленного срока уплаты налога до вступления в силу данного решения о предоставлении отсрочки или рассрочки, входят в вышеупомянутое решение.

Оставшуюся неуплаченной сумму отсроченной, рассроченной задолженности можно определить по следующей формуле:

где Здл – остаток суммы задолженности по графику рассрочки,

86

Гр – общая сумма задолженности по решению о предоставлении от-

срочки, рассрочки,

Пц – сумма процентов за пользование бюджетным средствами, начис-

ленная за период действия отсрочки, рассрочки,

ГрУ – уплаченная сумма задолженности по утверждённому графику,

ПцУ – уплаченная сумма процентов.

Согласно п. 1 ст. 62 НК РФ, основания для отказа в праве на получение отсрочки, рассрочки незначительны, но несмотря на это данный метод уре-

гулирования налоговой задолженности на практике применяется крайне редко. Согласно Налоговому кодексу, не могут воспользоваться отсрочкой,

рассрочкой хозяйствующие субъекты, в отношении которых:

− возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодатель-

ства о налогах и сборах; − проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо

по делу об административном правонарушении в области налогов и сбо-

ров, таможенного дела в части налогов; − имеются достаточные основания полагать, что эта организация вос-

пользуется отсрочкой для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается вы-

ехать за пределы государства на постоянное жительство; − в течение трёх лет, предшествующих дню подачи заявления об изме-

нении срока уплаты налога, было вынесено решение о прекращении дей-

ствия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога [2].

Предпринята попытка превратить механизм предоставления отсрочек

(рассрочек) по уплате налогов из номинального в реальный и действенный.

Для этого уточняются как основания предоставления отсрочек, так и поря-

док их подтверждения. Например, сегодня основанием для предоставления

87

налогоплательщику отсрочки является угроза его банкротства при единовременной уплате всех начисленных ему налогов.

При этом, однако, в России нет государственного органа, уполномоченного подтвердить действительное существование такой угрозы; не наделены такими полномочиями и налоговые органы. В то же время именно на них возложена обязанность представлять интересы государства в делах о несостоятельности (банкротстве). В сложившихся условиях логично было бы наделить налоговые органы правом самим анализировать финансовое состояние налогоплательщика, оценивать риски и принимать решение о предоставлении отсрочки или об отказе в этом [47, с. 75].

Решения об отсрочке, рассрочке не должны быть обязательными, чтобы этот стимул не являлся выгодным положением для хозяйствующих субъектов, отказывающихся платить налоги и не желающих исправить критическую ситуацию в развитии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Задача государства – помочь преодолеть временные трудности, а не «продлить агонию» [43, с. 9 − 10].

Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» от 27 июля 2010 г. №

229-ФЗ, вступивший в силу 2 сентября 2010 г. должен расширить возможности использования отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита, в настоящее время мало востребованного [6].

Причины неуплаты налогов налогоплательщиками различны. Не всегда это только нежелание. Из-за временных финансовых затруднений в число должников могут попасть и добросовестные налогоплательщики, что особенно актуально в настоящее время [39, с. 45]. Для исследования потенциальных возможностей такого метода урегулирования налоговой задолженности, как предоставление налогоплательщикам отсрочки, рассрочки налогового платежа, нами было проведено анкетирование налогоплательщиков

– представителей малого и среднего бизнеса, имеющих на момент опроса

88

по данным налогового органа неисполненные налоговые обязательства.

Содержание анкеты приведено в Приложении Б. В анкетировании участ-

вовали 57 субъектов малого предпринимательства – юридические лица и индивидуальные предприниматели. Участники опроса относятся к отрас-

лям: строительство – 4 респондента, оптовая и розничная торговля – 52 ре-

спондента, добыча полезных ископаемых – 1 респондент. В ходе исследо-

вания выяснилось, что основной процент респондентов применяет специ-

альные налоговые режимы. Основные результаты анкетирования сведены нами в таблицы, которые представлены в Приложении В. Выводом по ре-

зультатам проведённого исследования стало то, что все респонденты на вопрос о том, что если в отношении имеющихся неисполненных налого-

вых обязательств и текущих платежей территориальным налоговым орга-

ном было бы предоставлено право принятия решений о рассрочки без уточнения причин, а только на основании заявления субъекта малого биз-

неса, однозначно ответили, что они обязательно подадут заявление на предоставление рассрочки.

В настоящее время, согласно ст. 64 НК РФ, проценты за пользование бюджетными средствами на сумму задолженности начисляются исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального бан-

ка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рас-

срочки. Нами предлагается ввести в налоговое законодательство возмож-

ность предоставления налогоплательщикам безусловной рассрочки нало-

гового платежа до 100 000 руб. с оплатой процентов, равной одной третьей ставки рефинансирования Центробанка, и предоставлением графика на трёхмесячный, шестимесячный сроки, а также на сумму платежа от

100 000 руб. до 3 000 000 руб. с графиком уплаты до одного года. Такой стимулирующий вариант для снижения налоговой задолженности позво-

лит многим налогоплательщикам без особых финансовых и организацион-

ных затруднений расплатиться с долгами перед бюджетной системой, а

89

государству – снизить налоговую задолженность фактически (реальное по-

ступление денежных средств), а не номинально (путём списания). При этом желательно, чтобы по согласованию с финансовыми органами реше-

ния о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога принима-

лись тем налоговым органом, где состоит на учёте налогоплательщик.

Для представителей малого и среднего бизнеса, а также физических лиц, оказавшихся в сложной финансовой ситуации, отсрочка или рассроч-

ка при условии представления упрощённого пакета документов, подтвер-

ждающего временные финансовые трудности, особенно если размер нало-

говой задолженности не является критическим, становится реальной фи-

нансовой помощью. Таким образом, в результате законодательных попра-

вок добровольно-заявительный метод – отсрочки, рассрочки налоговой за-

долженности, реализуемый через изменение срока уплаты налога и сбора,

а также пени и начисленных штрафов, может существенно повлиять на снижение суммы совокупной задолженности в бюджетную систему РФ и стать заметной поддержкой регионам в деле развития собственного произ-

водственного, научного потенциала и модернизации экономики.

§ 2.2 Анализ динамики и структуры совокупной налоговой задолженности

на примере Забайкальского края

Анализ динамики и структуры совокупной налоговой задолженности Забайкальского края необходимо начать с описания общероссийских тен-

денций по изменению налоговой задолженности. Это позволит впослед-

ствии сравнить общероссийскую статистику формирования совокупной налоговой задолженности со статистикой Забайкальского края.

Совокупная задолженность по налоговым обязательствам в консолиди-

рованный бюджет Российской Федерации по состоянию на 1 января 2011 г.

составила 704,5 млрд руб., в сравнении с 2005 г. она сократилась на 21 %,

90