5265

мического содержания и видов налоговой задолженности (классификации),

выявления причин возникновения налоговой задолженности и определе-

ния её последствий для социально-экономического развития государства;

определения структурных элементов системы урегулирования налоговой задолженности, а также определения места и роли отдельных методов уре-

гулирования налоговой задолженности в составе действующего механизма урегулирования задолженности.

На основании анализа позиций ряда российских учёных по вопросам экономического содержания налоговой задолженности в работе делается вывод о том, что совокупная налоговая задолженность представляет собой суммарный объём невыполненных обязательств по уплате в бюджеты всех уровней бюджетной системы законодательно установленных налогов и сборов, начисленных за несвоевременную уплату налогов и сборов пени,

начисленных за нарушение налогового законодательства штрафных санк-

ций, выраженный в денежной форме. При этом виды налоговой задолжен-

ности выделяются на основе следующих классификационных признаков:

статусного уровня бюджета, перед которым возникает задолженность;

конкретного налога (вид налога); сферы деятельности плательщиков (по отраслевому признаку); характера изменения налоговой задолженности;

охвата экономических субъектов; срока возникновения налоговой задол-

женности; причин возникновения налоговой задолженности; перспектив погашения налоговой задолженности; методов урегулирования налоговой задолженности; сроков давности; отражённости в отчётности налоговых органов; урегулированности. На основе анализа классификационных при-

знаков определена структура совокупной налоговой задолженности, кото-

рая включает в себя две чередующиеся составляющие − урегулированную и неурегулированную налоговую задолженность. Урегулированная задол-

женность содержит в себе задолженность, погашенную налогоплательщи-

ком в добровольная порядке, задолженность, взысканную в досудебном и

141

судебном порядке, реструктурированную, отсроченную, рассроченную за-

долженность и задолженность, приостановленную к урегулированию. Не-

урегулированная задолженность состоит из налоговой задолженности, в

отношении которой ещё не наступили сроки взыскания, и задолженности,

безнадёжной к взысканию.

Возникновение налоговой задолженности необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с другими социально-экономическими процессами.

Причинно-следственный характер взаимосвязи стремления налогопла-

тельщика уменьшить свои налоговые платежи и возникновения налоговой задолженности даёт нам право распространить причины, побуждающие налогоплательщика к снижению налоговых платежей, в том числе и на об-

разование налоговой задолженности. Данные причины объединяются в че-

тыре группы: моральные, экономические, технико-юридические, полити-

ческие. К обозначенным четырём группам причин уклонения от уплаты налога можно добавить ещё одну группу причин, непосредственно оказы-

вающих влияние на формирование и рост налоговой задолженности. Это причины организационно-управленческого характера, связанные с несвое-

временно принятыми налоговыми органами мерами, направленными на формирование механизма урегулирования налоговой задолженности,

обеспечение своевременности и полноты уплаты налоговых платежей в бюджетную систему.

В результате теоретико-методологических исследований совокупной налоговой задолженности, признаков, определяющих виды задолженности,

причин её образования, давая дефиницию термину «урегулирование сово-

купной налоговой задолженности», мы преследовали цель (или результат)

урегулирования, то, на что направлен этот процесс, то, на что направлены действия налоговых и других государственных органов в рамках этого процесса. Поэтому понятие «урегулирование совокупной налоговой за-

долженности» было сформулировано следующим образом: «действия

142

налоговых органов, других государственных органов и хозяйствующих субъектов, в результате которых происходит уменьшение суммы налого-

вой задолженности как путём реальных поступлений налоговых неплате-

жей в бюджеты всех уровней бюджетной системы, так и путём списания налоговой задолженности, безнадёжной к взысканию».

Необходимо отметить, что в силу специфики российского налогового законодательства в качестве методов урегулирования налоговой задолженности наиболее широко представлены методы бесспорного взыскания, такие как взыскание за счёт денежных средств, за счёт имущества и приостановление операций по счетам.

Таким образом, далее в работе проводится сравнительная характеристика специфичных признаков, классифицирующих методы урегулирования налоговой задолженности, на основании которых автором конструируются формы организации и функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности:

– добровольно-заявительная форма ― форма, объединяющая в себе та-

кие методы урегулирования налоговой задолженности, которые применя-

ются на основании заявления налогоплательщика: отсрочка, рассрочка налогового платежа, реструктуризация, добровольное банкротство;

– уведомительно-предупредительная форма ― форма, объединяющая в себе такие методы урегулирования налоговой задолженности, как направ-

ление налогоплательщику требование об уплате налога, пени и штрафа,

проведение зачёта переплаты в счёт погашения задолженности по заявле-

нию налогоплательщика. Характерной чертой данной формы урегулирова-

ния налоговой задолженности является предупреждение налогоплатель-

щика о наличии задолженности, предложение оплатить сумму долга в доб-

ровольном порядке, а также предупреждение налогоплательщика о воз-

можных негативных последствиях для него в результате применения по-

следующих методов урегулирования:

143

– обеспечительная форма обладает обеспечительным характером для госу-

дарства, то есть содержание данной формы определено гарантией реальных поступлений в бюджетную систему. Методами, формирующими обеспечи-

тельную форму, являются приостановление операций по счетам, арест имуще-

ства в качестве запрета на отчуждение, залог имущества, поручительство, бан-

ковская гарантия, признание судом задолженности к взысканию;

– принудительная форма объединяет в себе методы бесспорного прину-

дительного взыскания налога, пени и штрафа, такие как взыскание налого-

вой задолженности за счёт денежных средств, взыскание за счёт имуще-

ства налогоплательщика путём направления исполнительного документа в службу судебных приставов, инициирование принудительной процедуры банкротства, проведение зачёта излишне уплаченной суммы налога в счёт погашения задолженности по решению налогового органа;

― ликвидационная форма определяет возможности урегулирования

(уменьшения) совокупной налоговой задолженности путём её списания, а

не за счёт реальных поступлений денежных средств в бюджетную систему.

Ликвидационная форма представлена таким методом урегулирования налоговой задолженности, как списание безнадёжной к взысканию задол-

женности, в связи с утратой права на взыскание, по признаку отсутству-

ющих должников и задолженности физических лиц, признанной невоз-

можной к взысканию в связи со смертью физического лица.

В работе уточняется содержание вышеперечисленных форм урегулирования налоговой задолженности, систематизируются методы и инструменты урегулирования налоговой задолженности, предлагается авторская классификация методов урегулирования налоговой задолженности по следующим признакам: действенность методов, частота применения метода на практике, затратность метода для государства (временные, трудовые ресурсы, сложность документооборота), взаимообусловленность применения метода, метод воздействия на поведение «должников», гибкость метода по

144

отношению к налогоплательщикам, основание для применения метода, возможность автоматизации метода, контингент налогоплательщиков.

Проведённый анализ организационных принципов построения налоговой системы РФ, системы принципов налогового администрирования и налогового контроля позволил разработать принципы, на основании которых строится система урегулирования налоговой задолженности, − законности, гласности, защиты прав налогоплательщиков, независимости, стабильности, взаимодействия и обмена информацией налоговых органов с другими государственными органами, соблюдения должной правовой процедуры, эластичности, результативности, экономичности. Последние два принципа системы урегулирования налоговой задолженности определяют общую эффективность и действенность механизма урегулирования налоговой задолженности в государстве, а также частные эффективности и действенность тех конкретных форм и методов урегулирования налоговой задолженности, которые структурно включены в механизм урегулирования налоговой задолженности.

Авторы не только разработали основополагающие принципы системы урегулирования налоговой задолженности, а также предложили ряд мер для их достижения.

Второе направление исследования связано с нормативным анализом действующего механизма урегулирования налоговой задолженности и анализом статистических данных формирования налоговой задолженности и практики применения методов урегулирования налоговой задолженности на региональном уровне (по данным Забайкальского края).

Третье направление исследования связано с разработкой практических (методических) рекомендаций по оценке эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности, оценке качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности.

Для оценки эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности, по нашему мнению, следует применять систему частных и обобщающих показателей действенности применяемых форм и методов урегулирования налоговой задолженности, которые, на

145

наш взгляд, следует рассчитывать по отношению только к урегулированной части совокупной налоговой задолженности. Долю неурегулированной налоговой задолженности в составе совокупной налоговой задолженности необходимо рассчитывать отдельно.

Далее необходимо провести следующие сравнения. Если доля неурегулированной налоговой задолженности в динамике будет возрастать, то это необходимо трактовать как отрицательную тенденцию, если, наоборот, снижаться – как положительную. Также необходимо провести сравнение сводного показателя по действенности 1 – 4-й форм урегулирования налоговой задолженности с действенностью 5-й формы. Если сводный показатель действенности по 1 – 4-й формам превышает действенность 5-й формы, это можно трактовать как положительную тенденцию, если наоборот – отрицательную. В результате применения предложенной методики по оценке эффективности действующего механизма урегулирования налоговой задолженности (по данным Забайкальского края) можно сделать вывод о его малоэффективном функционировании на протяжении всего анализируемого периода.

Воснове оценки качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности нами также используются обобщающие показатели действенности отдельных форм урегулирования налоговой задолженности. Еще одним немаловажным показателем, характеризующим качество работы налоговых органов с задолженностью, является прирост вновь возникающей задолженности. Задачей работы налоговых органов является не допустить рост налоговой задолженности, поэтому для оценки качества работы налоговых органов нами предлагается такой дополнительный показатель, как «вновь образовавшаяся налоговая задолженность в отчётном периоде».

Врезультате применения предложенной методики по оценке качества работы налоговых органов по снижению налоговой задолженности (по данным Забайкальского края) работа налоговых органов Забайкальского края была оценена на 2 и 3 балла из 4 возможных, что позволило охарактеризовать их работу как среднеэффективную на протяжении всего анализируемого периода.

146

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Конституция Российской Федерации. – Ростов-на-Дону : Феникс,

2010.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 1, 2). – М. : Омега-Л,

2012.

3 Бюджетный кодекс Российской Федерации : ФЗ от 31.07.1998 г. №

145-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

4 О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2000 год : ФЗ от 02.01.2000 г. № 14-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

5 О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ

ив отдельные законодательные акты в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования : ФЗ от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ // Спра- вочно-правовая система «КонсультантПлюс».

6 О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ

ив отдельные законодательные акты в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования : ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ // Спра- вочно-правовая система «КонсультантПлюс».

7 Об исполнительном производстве : ФЗ от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ //

Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

8 Об исполнительном производстве : ФЗ от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ //

Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

9 Об упрощённом порядке декларирования доходов физическими лицами : ФЗ от 30.12.2006 г. № 269-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

147

10 О Федеральном бюджете на 1999 год : ФЗ от 22.02.1999 г. № 36-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

11 Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет : постановление Правительства РФ от

05.03.1997 г. № 254 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

12 Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в государственные внебюджетные фонды : постановление Правительства РФ от 01.10.2001 г. № 699 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

13 Об утверждении Правил проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов, числящейся за бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальными бюджетными учреждениями по состоянию на 1 июля 2008 г., а также по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности : постановление Правительства РФ от 16.07.2009 г. № 581 // Справочно-

правовая система «КонсультантПлюс».

14 О списании суммы задолженности по пеням и штрафам : постановление Правительства РФ от 24.04.2002 г. № 269 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

15 Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов, органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов : приказ МНС РФ № ВГ-3-10/265, Минюста РФ № 215 от 25.07.2000 г. // Справоч- но-правовая система «КонсультантПлюс».

16 Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов, органов юстиции субъ-

148

ектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов : приказ Минюста России № 289, МНС России № БГ-3-29/619 от 13.11.2003 г. //

Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

17 Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадёжными к взысканию, и

Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам : приказ ФНС РФ от 19.08.2010 г. № ЯК-7-8/393@ // Справочно-

правовая система «КонсультантПлюс».

18 Об утверждении Порядка списания признанной безнадёжной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 01.01.2010 г. за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица, и перечня документов, при наличии которых принимается решение о признании безнадёжной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 0.01.2010 г. за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица : приказ ФНС РФ от 19.08.2010 г. № ЯК-7-8/392@ // Справочно-

правовая система «КонсультантПлюс».

19 О включении сумм переплаты по налогам, возвращённых из бюджета, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН : письмо Минфина России от 02.09.2008 г. № 03-11-04/2/130 // Спра- вочно-правовая система «КонсультантПлюс».

20 О праве ОАО при наличии оснований, предусмотренных п. 2 ст. 64 НК РФ, обратиться в уполномоченные органы с просьбой о предоставлении отсрочки по уплате налогов и сборов с надлежащим образом оформленными документами, подтверждающими соответствующее основание :

149

письмо Минфина России от 04.05.2009 г. № 03-02-07/1-219 // Справочно-

правовая система «КонсультантПлюс».

21 О приостановлении операций по счетам : письмо Минфина России от

26.02.2008 г. № 03-02-07/1-74 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

22 Об отсутствии оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по перечислению в бюджет сумм НДФЛ налоговому агенту : письмо Минфина России от 06.02.2009 г. № 03-02-07/1-54 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

23 Право на получение отсрочки или рассрочки по уплате налогов : письмо Минфина России от 25.11.2009 г. № 03-02-07/1-521 // Справочно-

правовая система «КонсультантПлюс».

24 Об утверждении инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации : постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 11.11.1994 г. № 258 // Спра- вочно-правовая система «КонсультантПлюс».

25 О порядке начисления пеней : комментарий к письму Минфина России от 29.10.2008 г. № 03-02-07/2-192 // Консультант. 2009. № 4.

26 Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 г. № 503-О // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

27 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от

29.03.2005 г. № 13592/04 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

28 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от

11.05.2005 г. № 16407/04 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

29 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от

06.11.2007 г. № 8241/07 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

30 Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от

11.05.2005 г. № 16504/04 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

150