5265

Такое положение дел связано с высокой степенью автоматизации дан-

ных процессов, в том числе путём электронного документооборота между налоговыми органами и кредитными учреждениями (см. дополнительно таблицу 7).

Таблица 7 – Классификация методов урегулирования налоговой задолженности по признаку «возможность автоматизации метода»

41

Наиболее затратными методами урегулирования налоговой задолжен-

ности для государства являются методы, связанные с большим объёмом документооборота и большим количеством привлекаемых к участию лиц

(суды, служба судебных приставов, правоохранительные органы). Методы,

перечисленные в этом блоке невозможно автоматизировать. К ним отно-

сятся: взыскание задолженности за счёт имущества налогоплательщика,

процедуры банкротства, списание налоговой задолженности и т.п. Списа-

ние налоговой задолженности является одним из наиболее затратных ме-

тодов урегулирования налоговой задолженности, несмотря на высокую степень автоматизации данного процесса. Это связано с тем, что предвари-

тельные процедуры, предшествующие признанию задолженности безна-

дёжной к взысканию, включают большой объём работ налоговых органов,

судов (трудоёмкий процесс с большим объёмом документооборота).

Кроме того, высокая степень затратности данного метода объясняется его убыточным характером для государства (реальные деньги в бюд-

жетную систему не поступают, налоговая задолженность уменьшается не фактически, а номинально). В следующей таблице 8 методы урегу-

лирования налоговой задолженности разделены на две группы по при-

знаку «взаимообусловленность применения метода». Есть методы уре-

гулирования, которые могут применяться на любой стадии урегулиро-

вания самостоятельно, без привязки к другим методам. Также есть ме-

тоды, применение которых, наоборот, увязано с применением других методов урегулирования налоговой задолженности и предполагает по-

следовательное (а иногда одновременное, совместное) их применение относительно друг друга (то есть определённую очерёдность).

42

Таблица 8 – Классификация методов урегулирования налоговой задолженности по

признаку «взаимообусловленность применения метода»

Последовательность применения методов урегулирования предпола-

гает, что методы, очерёдность применения которых раньше, не принесли ожидаемых результатов. Одновременное применение отдельных мето-

дов может быть обусловлена обеспечительным характером действия од-

ного метода урегулирования налоговой задолженности относительного другого. Для облегчения описания взаимосвязи отдельных методов между собой в графе 3 таблицы 8 в скобках указаны номера методов урегулиро-

вания налоговой задолженности, которые необходимо предварительно

43

(или иногда одновременно) реализовать в отношении описываемого мето-

да. Таким образом, в таблице показана взаимосвязь одних методов урегу-

лирования налоговой задолженности с другими.

Особый интерес в этой связи представляет собой такой метод урегули-

рования налоговой задолженности, как «списание задолженности, безна-

дёжной к взысканию». В отдельных случаях списание задолженности про-

исходит вне зависимости от того, были до этого применены иные методы урегулирования налоговой задолженности, или нет. Например, такая ситу-

ация возможна, когда сроки возникновения выявленной налоговой задол-

женности превышают трёхлетний период, в связи со смертью налогопла-

тельщика-физического лица, или когда налоговым органом утрачено право на взыскание в связи с истечением установленных сроков.

Следующие две таблицы (таблицы 9 и 10) характеризуют действие ме-

тодов урегулирования налоговой задолженности по отношению к налого-

плательщику, поэтому их можно анализировать во взаимосвязи друг с другом. Из представленных таблиц видно, что методы воздействия на по-

ведение проверяемых лиц «убеждение» и «поощрение» можно обозначить,

как «гибкие» по отношению к налогоплательщику.

Таблица 9 – Классификация методов урегулирования налоговой задолженности по признаку «метод воздействия на поведение «должников»

44

Продолжение таблицы 9

Таблица 10 – Классификация методов урегулирования налоговой задолженности

по признаку «гибкость метода по отношению к налогоплательщику»

45

Гибкие методы урегулирования налоговой задолженности, такие как предо-

ставление отсрочки, рассрочки налогового платежа, реструктуризация налого-

вой задолженности, позволяют при урегулировании долга налогоплательщика перед бюджетной системой учесть его финансовые возможности и финансовое состояние. Государство должно быть заинтересовано не только в погашении налоговой задолженности, но и в том, чтобы хозяйствующий субъект остался на рынке, постепенно преодолел свои финансовые трудности и получил воз-

можность дальнейшего развития. Такая организация или индивидуальный предприниматель в перспективе принесут гораздо большую пользу государ-

ству, экономике и социуму, чем разорившаяся (обанкротившаяся) предприни-

мательская единица. Особенное значение гибкость методов урегулирования налоговой задолженности приобретает в отношении крупных градообразую-

щих предприятий, испытывающих финансовые затруднения.

Здесь в некоторых случаях даже возможно прибегнуть к такому «не-

охотному» для государства методу урегулирования налоговой задолжен-

ности, как «списание налоговой задолженности». Списание налоговой за-

долженности позволит списать эту задолженность и в учёте организации,

тем самым улучшая показатели бухгалтерского баланса (ликвидность, пла-

тёжеспособность, финансовая устойчивость) и давая возможность таким организациям получить доступ к финансовым ресурсам на кредитном рын-

ке или привлечь инвестиции.

Безнадёжная к взысканию задолженность отражается в справке о состо-

янии расчётов налогоплательщика с бюджетом, что препятствует участию налогоплательщика в конкурсах и тендерах на оказание услуг государству и муниципальным образованиям, препятствует оформлению документов на получение лицензии и создаёт для хозяйствующих субъектов другие преграды в развитии финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим списание невозможной к взысканию задолженности может являться стимулирующим фактором развития предприятий.

46

В следующей таблице (таблица 11) методы урегулирования налоговой задолженности проанализированы в соответствии с классификационным признаком «Основание для применения метода».

Таблица 11 – Классификация методов урегулирования налоговой задолженности по признаку «основание для применения метода»

47

Продолжение таблицы 11

Очевидно, что такие методы урегулирования, как направление требова-

ния об уплате налога, пени, штрафа, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке, взыскание за счёт денежных средств, взыска-

ние за счёт имущества налогоплательщика применяются налоговым орга-

ном в обязательном порядке на основании Налогового кодекса РФ. Это минимальный объём процедур, направленных на урегулирование налого-

вой задолженности, который необходимо провести налоговому органу в отведённые для этого сроки. Помимо методов обязательного характера,

есть методы урегулирования налоговой задолженности, носящие заяви-

тельно-разрешительный характер (метод применяется на основании заяв-

ления налогоплательщика, решения налогового органа и в некоторых слу-

чаях других органов власти, принимаемых по существу заявления). К та-

ким методам относятся: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит, реструктуризация, зачёт по заявлению налогоплательщика, залог,

поручительство, банковская гарантия.

Часть методов урегулирования налоговой задолженности, независимо от того, по чьей инициативе они реализуются, по инициативе налогопла-

тельщика или по инициативе налоговых органов, предусматривает обяза-

48

тельное участие суда (процедуры банкротства, признание задолженности безнадёжной к взысканию, признание задолженности к взысканию судом).

В таблице 12 приведена классификация методов урегулирования налоговой задолженности по признаку «контингент налогоплательщи-

ков» в зависимости от того, по отношению к какой категории лиц дан-

ный метод урегулирования можно применять в соответствии с Налого-

вым кодексом РФ. Как видно из представленной таблицы, для налого-

плательщиков-физических лиц, не являющихся индивидуальными пред-

принимателями, перечень применяемых методов урегулирования нало-

говой задолженности несколько уже, чем для организаций и индивиду-

альных предпринимателей (например, нельзя применить банкротство,

взыскание за счёт денежных средств, арест имущества, реструктуриза-

цию, приостановление операций по счетам). Налоговый кодекс РФ не запрещает, но всё равно достаточно редко (практически в исключитель-

ных случаях) на практике в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, применяются такие методы уре-

гулирования налоговой задолженности, как отсрочка, рассрочка, залог,

поручительство, зачёт переплаты. Такой метод, как арест имущества налогоплательщика, применим только в отношении организаций, хотя в целом методы урегулирования налоговой задолженности в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей одинаковые.

Механизм урегулирования совокупной налоговой задолженности включает в себя формы, методы и инструменты урегулирования налого-

вой задолженности. При помощи инструментов осуществляется дей-

ствие методов. Методы и инструменты урегулирования налоговой за-

долженности систематизированы нами в таблице 13.

49

Таблица 12 – Классификация методов урегулирования налоговой задолженности

по признаку «контингент налогоплательщиков»

50