Бочкарева Управленческий анализ в отраслях 2013

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть представлена в виде факторной модели:

где СФ и СВ – соответственно, фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции; ЗФ – фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде; ΔЗ

– резерв сокращения затрат на производство продукции; ЗД – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VBПФ, VBП – соответственно,

фактический объем и резерв увеличения производства продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются, как правило, в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энер-

гии и т. д.

Экономию затрат по оплате труда (ΔЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТПЛ) и на планируемый объем производства продукции (VBППЛ):

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда

оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (ΔМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых

121

технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

где УР0, УР1 — расход материальных ресурсов на единицу продукции, соответственно, до и после внедрения инновационных меро-

приятий; ЦПЛ — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (ΔОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации НА:

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой про-

дукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это, в основном, зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-ro вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

122

Контрольные вопросы

1.Каковы основные аналитические процедуры по анализу себестоимости?

2.Как оценить изменение себестоимости за счет изменения ресурсоемкости и цен на ресурсы?

3.Сформулировать перечень аналитических процедур для анализа общей суммы затрат на производство?

4.Изложить методику анализа себестоимости отдельных видов продукции.

5.Как рассчитывается и анализируется показатель затрат на один рубль продукции?

6.Какими статьями представлены косвенные затраты в себестоимости продукции?

7.Направления поиска резервов по снижению себестоимости продукции (работ, услуг).

8.Использование методов факторного анализа для поиска резервов по снижению себестоимости продукции (работ, услуг).

123

ГЛАВА 8. МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ

8.1. Маржинальный анализ прибыли и рентабельности

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется [17]:

•на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей:

издержками;

объемом производства (реализации) продукции;

прибылью;

•прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности. В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование кате-

гории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия — это выручка за вычетом переменных издержек. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом фор-

мирования ее величины.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

•безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

•зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

124

•необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

•критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

•критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия допол-

нительного заказа и др.

Основные этапы анализа:

1.Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.

2.Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.

3.Расчет величины исследуемых показателей.

4.Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей, факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

5.Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

6.Прогнозирование их величины в изменяющейся среде. Проведение расчетов по методике маржинального анализа тре-

бует соблюдения ряда условий:

•необходимость деления издержек на две части — переменные и постоянные;

•переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

•постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен, исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

125

•тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

•эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

•пропорциональность поступления выручки объему реали-

зованной продукции.

Достоинством маржинального анализа является то, что его применение позволяет [17]:

•более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

•определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

•установить зону безопасности (запас финансовой прочности) предприятия;

•исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

•обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования; технологии производства, приобретения

комплектующих деталей и т.д. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Для факторного анализа прибыли и прогнозирования ее величи-

где VРП – объем производства (реализации) продукции; b – переменные затраты на единицу продукции, А – постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

126

Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации продукции на однопродуктовом производстве. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат.

В условиях многопродуктового производства факторная модель должна обязательно учитывать влияние ассортимента и структуры

Для анализа рентабельности продукции в целом по предприятию целесообразно использовать следующую факторную модель:

Аналогичным образом производится анализ рентабельности продаж (оборота):

Анализ рентабельности совокупного капитала производится по следующей факторной модели:

Преимущество рассмотренной методики анализа показателей рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и как следствие – более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов.

8.2. Точка безубыточности и запас финансовой прочности

Точка безубыточности (критическая точка, критический объем производства (реализации)) – это такой объем продаж фирмы, при

127

котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство и реализацию продукции. Для определения этой точки независимо от применяемой методики необходимо, прежде всего, разделить прогнозируемые затраты на постоянные

ипеременные. Практическая польза от предложенного разделения затрат на постоянные и переменные (величиной смешанных затрат можно пренебречь или пропорционально отнести их к постоянным

ипеременным затратам) заключается в следующем:

•во-первых, можно определить точно условия, при которых компании выгодно прекратить производство конкретного вида продукции;

•во-вторых, можно решить проблему максимизации прибыли и рационализации ее динамики при данных параметрах фирмы за счет относительного сокращения тех или иных затрат;

•в-третьих, такое деление затрат позволяет определить минимальный объем производства и реализации продукции, при котором достигается безубыточность бизнеса (порог рентабельности), и показать, насколько фактический объем производства превышает этот показатель (запас финансовой прочности фирмы).

Порог рентабельности (точка безубыточности) определяется как выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но не получает и прибыли, то есть финансовых средств от реализации после возмещения переменных затрат хватает лишь на покрытие постоянных затрат и прибыль равна нулю. Точка безубыточности в натуральном выражении по производству и реализации конкретного изделия определяется отношением всех постоянных затрат по производству и реализации конкретного изделия к разности между ценой (выручкой) и переменными затратами на единицу изделия.

Точка безубыточности в стоимостном выражении определяется как произведение критического объема производства в натуральном выражении и цены единицы продукции.

128

Расчет порога рентабельности широко используется при планировании прибыли и определении финансового состояния предприятия. Два правила, полезных для предпринимателя:

1.Необходимо стремиться к положению, когда выручка превышает порог рентабельности, и производить товаров в натуре больше их порогового значения. При этом будет происходить наращивание прибыли фирмы.

2.Следует помнить, что сила воздействия производственного рычага тем больше, чем ближе производство к порогу рентабельности, и наоборот. Это означает, что существует некоторый предел превышения порога рентабельности, за которым неизбежно должен последовать скачок постоянных затрат (новые средства труда, новые помещения, увеличе-

ние издержек на управление предприятием).

Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности возможно графическим и аналитическим способом.

При использовании аналитического способа безубыточный объем продаж в стоимостном выражении определяется следующим образом:

где ДМД – доля маржи покрытия дохода в выручке, т.е. ДМД МПВ .

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж в натуральном выражении определяется следующим образом:

где МПЕД – маржинальная прибыль на единицу продукции, Ц – цена изделия.

Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, то формула будет иметь вид:

129

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая факторная модель:

ЗБ В,ВКР

В (8.9)

или по количественным показателям:

8.3.Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа

Развивающаяся теория и практика отечественного управленческого учета, его сближение с зарубежным опытом вызывают необходимость пересмотра традиционных представлений и подходов к системе управленческого учета и анализа. Наличие самостоятельного управленческого учета и анализа позволяет более четко управлять ресурсами и затратами, ориентируя их на конечные результаты: объем продукции, прибыль, маржу, финансовые операции.

Управленческий анализ, так же как и управленческий учет, призван решать вопросы формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации продукции. Управленческий уровень отражает внутренние проблемы предприятия.

Управленческий анализ направлен на конечный результат только в пределах своих объектов решения, он сопровождает управленческий учет, базируется на его информации, обеспечивая принятие управленческих решений.

Основной целью в процессе управления является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, а среди них решающее место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления. Выработка управляющего решения составляет одну из главных задач процесса управления предприятием. Экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управ-

130