Бочкарева Управленческий анализ в отраслях 2013

Особое внимание в анализе причин следует сосредоточить на тех причинах, которые зависят от усилий трудового коллектива хозяйствующего субъекта: уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции. Данный резерв не требует дополнительных капитальных вложений, дает быструю отдачу.

Сокращение потерь рабочего времени является важнейшим резервом увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать прирост выпуска продукции за счет сокращения потерь рабочего времени (по вине предприятия) (ΔВП), необходимо плановую среднечасовую выработку умножить на потери рабочего времени:

где ВСЧПЛ – выработка среднечасовая плановая; ПРВФ – потери рабочего времени фактические.

Потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема выпуска продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников, что предполагает необходимость анализа производительности труда.

Оценку количественного влияния изменения факторов на изменение эффективного фонда времени целесообразно осуществлять с использованием метода факторного анализа.

Для получения полной картины использования фонда рабочего времени необходимо определить величину непроизводительных затрат труда на предприятии. Источником информации для этого служат данные управленческого учета о потерях от брака.

Методика расчета непроизводительных затрат труда в результате допущенного брака включает следующие этапы [4]:

•определение удельного веса зарплаты производственных рабочих в себестоимости товарной продукции;

•определение суммы заработной платы в себестоимости окончательного брака;

•определение удельного веса зарплаты производственных рабочих в добавленной стоимости товарной продукции, которая представляет собой себестоимость товарной продукции за вычетом материальных затрат;

91

•определение заработной платы рабочих по исправлению брака;

•определение заработной платы рабочих в окончательном браке и на его исправление;

•определение фактической среднечасовой заработной платы;

•определение рабочего времени, затраченного на изготовление брака и его исправление.

Потери рабочего времени в связи с отклонением от нормальных условий работы определяют путем деления суммы доплат по этой причине на среднюю зарплату на один час.

Выбор того или иного способа расчета потерь рабочего времени определяется составом, структурой и формой полученной экономической информации.

Эффективность использования трудовых ресурсов выражается в уровне производительности труда. Показатель производительности труда является обобщающим системным показателем работы хозяйствующих субъектов. Системность этого показателя определяется тем, что он может быть представлен как среднегодовая, среднедневная или среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также как среднегодовая выработка продукции на одного работника предприятия в стоимостном выражении [17].

Последний показатель является наиболее распространенным и часто используемым, поскольку в ходе анализа производительности труда по показателю выработки решаются следующие задачи [4]:

•дается оценка выполнения плана по производительности труда;

•выявляются факторы и определяется размер влияния их на производительность труда;

•определяются резервы роста производительности труда.

Алгоритм анализа производительности труда по показателю выработки можно представить в виде перечня последовательно

выполняемых операций:

•оценка количества фактически отработанных дней за год и средней продолжительности рабочего дня;

92

•оценка удельного веса рабочих в общей численности персонала;

•расчет среднедневной и среднечасовой выработки на одного рабочего;

•расчет среднегодовой выработки на одного рабочего и одного работающего (одного представителя промышленнопроизводственного персонала);

•оценка степени выполнения плана выработки в процентах. На изменение уровня производительности труда оказывают

влияние факторы:

•изменения структуры промышленно-производственного персонала;

•изменение уровня выработки одного рабочего.

Для расчета количественного влияния факторов на изменение уровня производительности труда используется либо способ цепных подстановок, либо способ абсолютных разниц.

Факторная модель среднегодовой выработки продукции одним работником может быть представлена в следующем виде:

где УР – удельный вес рабочих в общей численности работников предприятия; Д – фактическое количество дней, отработанных одним рабочим за год; П – средняя продолжительность рабочего дня; ВСЧР – среднечасовая выработка рабочего.

Данные для расчета показателей производительности труда содержатся в отчете о выполнении плана по труду, в унифицированных формах статистической отчетности.

Выявление отклонения по выполнению плана по производительности труда дает возможность определить резервы дальнейшего роста.

При анализе производительности труда целесообразно рассматривать не только показатели выработки, но и трудоемкости выпуска продукции. Трудоемкость характеризует затраты рабочего времени на единицу произведенной продукции или на весь выпуск изготовленной продукции. Трудоемкость измеряется в часах (нор- мо-часах) [4].

93

Трудоемкость единицы продукции (работ, услуг) определяется как отношение фонда рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его производства в натуральном или условнонатуральном измерении. При большом ассортименте выпускаемой продукции трудоемкость целесообразно определять по типичным изделиям, к которым приводятся все остальные.

В отличие от показателя выработки трудоемкость имеет ряд преимуществ:

•устанавливает прямую зависимость между объемом производства и трудовыми затратами;

•более реально отражает экономию живого труда под влиянием изменений в условиях производства;

•не зависит от сдвигов в ассортименте продукции;

•обеспечивает сопоставимость результатов на одинаковые

изделия, услуги в разных ценах предприятий.

Структура показателя трудоемкости предусматривает группировку затрат по функциям, выполняемым работником в процессе производства. Это позволяет выявить резервы экономии труда, а, следовательно, и дальнейшего роста производительности труда. Снижение трудоемкости продукции (работ, услуг) определяется в основном организационно-техническими мероприятиями.

На практике данный метод измерения производительности труда широко не используется, так как он требует объективного нормирования труда и затрат на единицу продукции всех категорий работающих. Нормативная база трудоемкости имеется только по основным рабочим.

Анализ трудоемкости продукции (работ, услуг) предполагает изучение динамики трудоемкости продукции (работ, услуг), изменения ее уровня, выявление причин изменения и влияния на уровень производительности труда.

Значительный интерес представляет сравнение удельной трудоемкости продукции на разных предприятиях. Однако в условиях рынка такой анализ практически невозможен из-за коммерческой тайны.

Трудоемкость есть обратный показатель выработки. Между ними существует обратно пропорциональная зависимость, поэтому

94

общая удельная трудоемкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка рабочих. Оценить удельную фактическую трудоемкость в сопоставимых с планом условиях можно следующим образом:

ТЕОБЩ = (ЗРВПЛАН – ЗРВН – ЗРВЭ)/(VВППЛАН + VВПФ), (5.10)

где ТЕОБЩ – общая удельная трудоемкость продукции; ЗРВПЛАН – плановые затраты рабочего времени на выпуск продукции; ЗРВН – непроизводительные затраты рабочего времени; ЗРВЭ – затраты рабочего времени, сэкономленные в связи с внедрением мероприятий НТП; VВППЛАН – плановый объем валовой продукции; VВПФ

– фактическое изменение объема валовой продукции.

5.3.Анализ эффективности использования персонала и фонда заработной платы

Вусловиях рынка особое значение имеет анализ показателя рентабельности персонала. Рентабельность персонала оп-

ределяется как отношение прибыли к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала:

Применив метод расширения формулы, можно построить факторную модель рентабельности персонала, где в роли факторных показателей выступят: рентабельность продаж, оборачиваемость капитала и показатель капиталовооруженности труда:

RППП = П/NППП · В/В · К/К = (П/В) · (В/К) · (К/ NППП), (5.12)

где П – прибыль от реализации; В – выручка от реализации продукции; К – среднегодовая сумма капитала; (П/В) – рентабельность продаж; (В/К) – оборачиваемость капитала; (K/NППП) – капиталовооруженность труда.

Количественное влияние факторов можно определить способом абсолютных разниц.

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные

95

предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонения его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (∆ФЗПАБС) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениями и категориям работников:

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.

Относительное отклонение (∆ФЗПОТН) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и ее плановым уровнем, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда включает в себя заработную плату рабочих по тарифным ставкам, служащих на окладе, все виды доплат и соответствующие им суммы отпускных и не изменяется при увеличении или спаде объема производства.

∆ФЗПОТН = ФЗП1 – ФЗПСК =

96

где: ∆ФЗПОТН – относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗП1 – фонд зарплаты отчетного периода; ФЗПСК – фонд зарплаты плановый (базовый), скорректированный на индекс объема выпуска продукции; ФЗППЛАН_ПЕР и ФЗППЛАН_ПОСТ – соответственно, переменная и постоянная суммы планового (базового) фонда зарплаты; IVВП – индекс объема выпуска продукции.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработ-

ной платы.

Переменную часть фонда заработной платы можно представить в виде следующей факторной модели:

где VВП – объем выпущенной продукции; Удi – доля каждого изделия в общем объеме выпущенной продукции; ТЕi – удельная трудоемкость каждого вида выпущенной продукции; ОТСЧi – уровень среднечасовой оплаты труда.

Для факторного анализа постоянной части заработной платы можно использовать следующую модель:

где: NР – среднегодовая численность промышленно-производ- ственного персонала за вычетом рабочих, труд которых оплачивается по сдельному тарифу; Д – количество отработанных дней одним работником за год; П – средняя продолжительность рабочего дня; ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника (тарифная ставка).

Анализ использования фонда заработной платы на предприятии должен включать следующие аналитические процедуры:

•сравнение темпов прироста фонда заработной платы и темпов прироста финансовых результатов;

•сравнение темпов прироста средней заработной платы и производительности труда;

•анализ причин изменения средней зарплаты работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям; и т.д.

97

Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда и выручки опережали темпы роста заработной платы. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

5.4.Поиск резервов повышения эффективности использования персонала предприятия

Поиск резервов повышения эффективности использования персонала предприятия целесообразно вести на основании баланса ресурсов рабочей силы, который строится по данным о наличии и движении кадров в целом по хозяйствующему субъекту, по категориям и группам персонала [11, 12].

Впроцессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах за счет рационального использования рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства и т.д.

Втом случае, если имеет место расширение деятельности, т.е. хозяйствующий субъект увеличивает производственную деятельность, создает рабочие места, необходимо определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах и источники их привлечения.

Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как экстенсивный, так и интенсивный

характер:

• экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное

развитие ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов;

•интенсификация экономики состоит прежде всего в том, чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него, чтобы, вовлекая в производство сравнительно меньше ресурсов, можно было добиться больших результатов. Базой интенсивного развития является научнотехнический прогресс. Анализ интенсификации производ-

98

ства требует классификации факторов экстенсивного и интенсивного развития.

По важнейшим факторам повышения интенсификации и эффективности производства предприятия, как правило, планируют пути поиска и мобилизации резервов путем составления планов органи- зационно-технических и финансовых мероприятий по выявлению и использованию резервов.

Контрольные вопросы

1.Какие показатели используют для характеристики движения трудовых ресурсов на предприятии? Как определить их уровень?

2.По каким показателям можно оценить полноту использования трудовых ресурсов на предприятии?

3.Дать характеристику обобщающим, частным и вспомогательным показателям производительности труда. Какова методика их расчета?

4.Как определить изменение и резервы увеличения выпуска продукции за счет роста производительности труда?

5.Дать характеристику методике анализа эффективности использования трудовых ресурсов.

6.Методика оценки фонда рабочего времени и оценка эффективности его использования.

7.Дать характеристику методике анализа эффективности использования персонала и фонда заработной платы.

8.Применение индексного метода для оценки структуры кадров.

9.Применение методов факторного анализа для оценки эффективности использования персонала.

10.Применение методов факторного анализа для оценки эффективности использования фонда заработной платы.

11.Что включает в себя постоянная часть фонда заработной платы? 12.Что включает в себя переменная часть фонда заработной платы? 13.Дать характеристику интенсивному и экстенсивному характеру использования производственных и финансовых ресурсов пред-

приятия.

99

ГЛАВА 6. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.

Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций (табл. 6.1).

Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу

100