Бочкарева Управленческий анализ в отраслях 2013

ческая среднегодовая величина основных средств в отчетном периоде; ОСД – дополнительная величина основных средств, которая понадобится для освоения резервов увеличения производства продукции; ΔОС – резерв сокращения основных средств за счет реализации, сдачи в аренду, консервации и списания;

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Уровень фондорентабельности зависит не только от фондоотдачи,

Контрольные вопросы

1.Каковы задачи и источники информации для анализа использования основных средств?

2.Какие показатели используются для анализа движения и состояния основных средств предприятия?

3.Как определяется уровень обеспеченности предприятия основными средствами?

4.Что представляет собой производственная мощность предприятия?

5.Для чего используются показатели фондовооруженности и технической вооруженности труда?

6.Какие показатели характеризуют экстенсивность и интенсивность загрузки установленного оборудования?

7.Какие показатели характеризуют эффективность использования основных средств предприятия?

111

ГЛАВА 7. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

7.1. Анализ общей суммы затрат на производство

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования [17].

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

•формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

•степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

•состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

•наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

•наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать,

и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности, плановые и отчетные калькуляции се-

112

бестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

•полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

•уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

•себестоимость отдельных изделий;

•отдельные статьи затрат;

•затраты по центрам ответственности.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

•из-за объема производства продукции;

•структуры продукции;

•уровня переменных затрат на единицу продукции;

•суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.

Для целей экономического анализа общая сумма затрат на производство может быть представлена в виде следующей факторной модели:

ЗОБЩ ∑ ВП · ∑ ВПОБЩ · УД · , (7.1)

где ЗОБЩ – общая сумма затрат на производство продукции; VBП – объем выпущенной продукции (услуг); bi – уровень переменных расходов на единицу i-го вида продукции (услуг); А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Издержкоемкость (затраты на рубль выпущенной продукции) ИЕ – очень важный обобщающий показатель, характеризующий

113

уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (ЗОБЩ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным [17].

Достоинства показателя:

•универсальность: может рассчитываться в любой отрасли производства;

•наглядно показывает прямую связь между себестоимостью

и прибылью.

Факторная модель издержкоемкости может быть представлена в следующем виде:

Анализ элементов калькулирования себестоимости единицы продукции – удельных переменных и постоянных затрат, сопоставление фактических данных с плановыми, данными прошлых периодов и других предприятий отрасли позволяют глубже изучить причины изменения себестоимости единицы продукции на основании следующей факторной модели:

где Ci – себестоимость единицы i-гo вида продукции; Аi – постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции; bi – переменные затраты на единицу i-гo вида продукции; VВПi – объем выпуска i- гo вида продукции.

7.2.Анализ себестоимости по элементам затрат

Впроцессе анализа себестоимости необходимо также оценить изменения в ее структуре по элементам затрат [11]:

•материальные затраты;

•затраты на оплату труда;

•амортизационные отчисления;

114

•прочие затраты.

Наибольший вес в себестоимости продукции промышленных предприятий занимают материальные затраты. Рациональное использование материальных ресурсов, а также использование более дешевых и прогрессивных материалов является необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, а также снижения себестоимости.

Факторами, оказывающими влияние на уровень материальных затрат, являются:

•общий объем выпуска продукции на предприятии – VВПОБЩ;

•объем i-го вида продукции – VВПi;

•структура выпускаемой продукции – УДi;

•удельные материальные затраты i-го вида продукции – УМЗi;

•уровень материальных ресурсов i-го вида для выпуска единицы продукции – УРi;

•средняя стоимость единицы i-го вида материальных ресур-

сов – Цi.

Анализ прямых материальных затрат целесообразно осуществлять с применением методов факторного анализа в следующей последовательности аналитических процедур:

1.Анализ факторов изменения материальных затрат единицы продукции:

2.Анализ факторов изменения суммы прямых материальных затрат на выпуск i-го вида продукции:

3.Анализ факторов изменения прямых материальных затрат в целом по предприятию:

Прямые затраты на оплату труда также играют существенную роль в формировании себестоимости продукции, особенно на предприятиях, занимающихся оказанием услуг или выполнением работ.

Факторами, оказывающими влияние на уровень затрат на оплату труда, являются:

•общий объем выпуска продукции на предприятии – VВПОБЩ;

•объем i-го вида продукции – VВПi;

•структура выпускаемой продукции – Удi;

•трудоемкость выпуска i-го вида продукции – ТЕi;

•уровень затрат на оплату труда выпуска единицы i-го вида

продукции – ОТi.

Анализ прямых затрат на оплату труда проводится с применением методов факторного анализа и следующих аналитических процедур:

1.Анализ факторов изменения суммы прямой заработной платы на выпуск единицы продукции i-го вида:

2.Анализ факторов изменения суммы прямой заработной платы на выпуск всего объема i-го вида продукции:

3.Анализ факторов изменения суммы прямых затрат на оплату труда в целом по предприятию:

При проведении анализа прямых затрат на оплату труда необходимо иметь в виду, что трудоемкость продукции и уровень оплаты труда во многом зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий [17].

116

7.3.Анализ влияния косвенных затрат на себестоимость продукции

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за три-пять лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения [17].

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат:

1.Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.:

•сумма амортизационных отчислений зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости, которая может изменяться за счет приобретения нового и переоценки старого оборудования, и норм амортизации, определяемых положениями учетной политики;

•на величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машино-час работы;

•затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования;

•на сумму расходов по внутреннему перемещению грузов

оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной про-

117

граммы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

2.Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины.

3.Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др. Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-гo фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

4.Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т. д.:

•расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств;

•расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции;

•расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода

упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия или перерасход, полученные в результате план-факт анализа данных внутреннего учета, смет и бюджетов предприятия, не могут быть оценены однозначно, а подлежат дальнейшему ана-

118

лизу причин, их вызвавших. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

7.4. Поиск и принятие решений по использованию резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг)

Снижение (себестоимости продукции) издержек производства является главным резервом повышения доходности предприятия. Рост объема производства и реализации продукции, рост цен на продукцию приносят, как правило, временный успех в повышении прибыли, т.к. наращивать объем и увеличивать реализацию можно лишь до определенного предела. В снижении уровня затрат нахо-

дят наибольшие резервы увеличения прибыли [19, 23].

Резервы снижения себестоимости издержек производства

выявляются в процессе анализа по каждой статье расходов. Экономия затрат может быть получена за счет конкретных организаци- онно-технических мероприятий. Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат, за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др. Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции определяются отдельно по каждому виду. Это в основном заработная плата за дополнительный выпуск продукции, расход материалов, сырья, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции умножить на фактический уровень удельных переменных затрат.

119

Основные факторы снижения себестоимости продукции:

•повышение технического уровня производства;

•улучшение организации труда и производства;

•изменение объема и структуры производственной продукции;

•управление затратами на производство и реализацию про-

дукции с помощью прямой и обратной связи.

Управление затратами с обратной связью состоит в сравнении фактических показателей со сметными для выявления отклонений и осуществления корректирующих действий с целью согла-

сования будущих результатов со сметными показателями. При управлении с прямой связью даются оценки будущих результа-

тов, и ставится цель установить контроль до того, как возникнут отклонения от требуемых результатов.

Анализ по системе отклонений от нормативных издержек производства дает возможность увидеть причины и факторы, вызвавшие изменения, ускорить принятие правильных решений.

На предприятиях серийного и массового производства нормативной базой центра формирования затрат могут быть нормативные калькуляции, которые разрабатываются на каждое без исключения изделие, на все его детали по всему процессу производства.

На основе этих калькуляций определяются и устанавливаются размеры затрат по центрам ответственности (по цехам и участкам). Калькуляции уточняются, как правило, не реже одного раза в квартал, коррективы вносятся по мере изменения трудовых и матери-

альных нормативов.

Основными источниками резервов снижения себестоимости

промышленной продукции (ΔС) являются [17]:

1.увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (ΔVВП);

2.сокращение затрат на ее производство (Δ3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

120