310

–доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

–доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

–средства, полученные в результате применения мер граж- данско-правовой, административной и уголовной ответственности,

втом числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные от возмещения вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

–средства самообложения граждан;

–иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся следующие:

–дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;

–субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии);

–субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;

–иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;

–безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Наиболее важная классификация доходов является по порядку

иусловиям зачисления, согласно которой доходы бюджетов могут быть следующими:

–собственными, т. е. в полном объеме или твердо фиксированной доле на постоянной основе направляющимися в соответствующий бюджет;

–регулирующими, т. е. поступающими в соответствующий бюджет в виде процентных отчислений от налогов и других платежей по нормативам, определяемым при утверждении бюджета на предстоящий финансовый год;

–в виде финансовой помощи:

•дотация – определенная денежная сумма, поступающая из бюджета вышестоящего уровня по решению соответствующе-

91

го представительного органа власти в нижестоящий бюджет на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов;

•субвенция – сумма, выделяемая вышестоящим бюджетом нижестоящему на определенный срок и конкретные цели;

•субсидия – бюджетные средства, предоставляемые нижестоящему бюджету, физическому или юридическому лицу при условии долевого участия в осуществляемых расходах;

–заемными, т. е. привлекаемыми в случае возникновения временных финансовых затруднений при исполнении бюджета.

Расходы бюджетов – это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и муниципальных образований. Структура расходов бюджета диктуется задачами, стоящими перед государством в будущем году. Разграничение предметов ведения и полномочий между уровнями власти обуславливает распределение расходов по уровням бюджетной системы в соответствии с определенными принципами:

–составом расходов компетенции органов власти РФ, ее субъектов, местного самоуправления;

–учетом подчиненности предприятий, организаций, учреждений при формировании расходов каждого бюджета;

–учетом значения определенных мероприятий, учреждений, масштабов и их влияния на развитие общества;

–самостоятельностью субъектов РФ и органов местного самоуправления в определении направлений и состава расходов своих бюджетов.

Каждое звено бюджетной системы РФ решает определенные задачи по социально-экономическому развитию соответствующей территории. Концептуальные принципы построения бюджетной системы, отвечающей современным требованиям, законодательно закреплены в Бюджетном кодексе РФ, где установлены права и взаимные обязательства федеральных и региональных органов власти, органов муниципальной власти, основные принципы, правила

иэлементы бюджетного процесса, полномочия представительных

иисполнительных органов власти в ходе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней.

К бюджету тесно примыкают внебюджетные фонды – денежные средства государства, имеющие целевое назначение и не включенные в государственный бюджет. Эти средства находятся в распоряжении центральных или местных органов власти и концентрируются в специальных фондах, каждый из которых предназначен для определенных нужд.

92

Всостав государственных внебюджетных фондов входят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Внебюджетные фонды создаются за счет специальных (целевых) налогов, займов, субсидий из бюджета. Внебюджетные фонды расширяют возможности вмешательства государства в экономику, минуя бюджет.

Врасходной части бюджетов бюджетной системы РФ (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) предусматривается создание резервных фондов исполнительных органов государственной власти (местных администраций) – резервного фонда Правительства РФ, резервных фондов высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ, резервных фондов местных администраций.

Размер резервных фондов исполнительных органов государственной власти (местных администраций) устанавливается законами (решениями) о соответствующих бюджетах и не может превышать 3 % утвержденного указанными законами (решениями) общего объема расходов.

Средства резервных фондов исполнительных органов государственной власти (местных администраций) направляются на финансовое обеспечение непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ и иных мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий

идругих чрезвычайных ситуаций.

Федеральным бюджетом на очередной финансовый год и плановый период предусматривается создание резервного фонда Президента РФ в размере не более 1 % утвержденных расходов федерального бюджета.

Средства резервного фонда Президента РФ направляются на финансовое обеспечение непредвиденных расходов.

Использование бюджетных ассигнований резервного фонда Президента РФ в целях выборов, референдумов, освещения деятельности Президента РФ не допускается.

§ 3. Бюджетный дефицит и государственный долг

В случае, когда расходы по размеру равны доходам, имеет место баланс бюджета. Несоответствие доходов и расходов бюджета приводит к образованию бюджетного дефицита, свидетельствующего о неблаго-

93

приятных процессах, происходящих в экономике страны. Финансирование возникшего дефицита бюджетных средств государства осуществляется как за счет внутренних, так и за счет внешних источников. Дефицит бюджета – это превышение расходов бюджета над его доходами.

Дефицит государственного бюджета – явление неоднозначное. Четкого ответа на вопрос, является ли подобный дефицит злом, нет. Более того, представители кейнсианской школы утверждают, что умеренный бюджетный дефицит – это благо, поскольку он дает возможность увеличивать совокупный спрос путем дефицитного финансирования государственных расходов. Но и сейчас многие экономисты считают рост государственного дефицита недопустимым при любых условиях.

Причины возникновения бюджетного дефицита:

–спад производства;

–необоснованная денежная эмиссия;

–неподкрепленные финансовыми ресурсами социальные программы;

–значительные затраты на ОПК;

–большие масштабы теневой экономики;

–большие объемы неучтенных и скрытых доходов;

–результат чрезвычайных обстоятельств.

Источники финансирования бюджетного дефицита подразделяются на внутренние и внешние.

Квнутренним источникам финансирования дефицита бюджета относятся кредиты от кредитных организаций в валюте РФ, государственные и муниципальные займы, а также бюджетные ссуды от бюджетов других уровней.

Квнешним источникам финансирования дефицита бюджета относятся государственные займы в иностранной валюте и кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций в иностранной валюте.

Не могут быть источниками финансирования дефицита бюджета кредиты Банка России, а также приобретенные им долговые обязательства России, ее субъектов и муниципальных образований при их первичном размещении.

Серьезной проблемой, порождаемой бюджетным дефицитом, является государственный долг, представляющий собой сумму непогашенных дефицитов госбюджетов, накопленную за все время существования государства, за исключением имевших место профицитов бюджета.

Статья 97 БК РФ к государственному долгу России относит долговые обязательства РФ перед физическими и юридическими

94

лицами России, ее субъектами, муниципальными образованиями, иностранными государствами, международными финансовыми организациями, иными субъектами международного права, иностранными физическими и юридическими лицами, возникшие в результате государственных заимствований РФ, а также долговые обязательства по государственным гарантиям, предоставленным РФ, и долговые обязательства, возникшие в результате принятия законодательных актов РФ об отнесении на государственный долг долговых обязательств третьих лиц, возникших до введения в действие Бюджетного кодекса РФ.

Различают внутренний и внешний государственный долг. Под внешним государственным долгом принято понимать долг государства перед нерезидентами, а под внутренним государственным долгом – долг государства перед резидентами.

Выделяют следующие пять форм государственного долга:

1)кредиты, привлеченные от имени РФ как заемщика от кредитных организаций, иностранных государств, международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц;

2)государственные ценные бумаги, выпущенные от имени РФ;

3)бюджетные кредиты, привлеченные в федеральный бюджет из других бюджетов бюджетной системы РФ;

4)государственные гарантии РФ;

5)иные долговые обязательства, ранее отнесенные в соответствии с законодательством РФ на государственный долг РФ.

Долговые обязательства РФ могут быть краткосрочными (менее одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до 30 лет включительно).

Экономические последствия государственного долга:

1)необходимость обслуживания внешнего долга, что при крупном его объеме означает существенное сокращение возможностей потребления для населения данной страны;

2)долг приводит в определенной мере к вытеснению частного капитала, что может ограничить дальнейший рост экономики;

3)увеличение налогов для оплаты растущего государственного долга выступает в качестве антистимула экономической активности;

4)перераспределение дохода в пользу держателей государственных облигаций.

Непосредственным результатом роста государственного долга является организация системы управления этим долгом. Под управлением государственным долгом понимается совокупность действий государства, связанных с изучением конъюнктуры на рынке

95

ссудных капиталов, выпуском новых займов и выработкой их условий, выплатой процентов по ранее выпущенным займам, проведением конверсии и консолидации займов, проведением мероприятий по определению ставок процента по государственному кредиту, а также погашением ранее выпущенных займов, срок действия которых истек.

Государственные займы размещаются обычно двумя способами –

впорядке подписки или при посредничестве банков (наиболее распространенный способ). Основными подписчиками по государственным займам выступают правительственные учреждения, коммерческие банки, страховые компании, промышленные корпорации, частные инвесторы, местные органы власти. Погашение государственных займов и выплата процентов производятся либо из бюджетных средств, либо путем рефинансирования, т. е. выпуска новых займов для того, чтобы рассчитаться с держателями облигаций старого займа.

Государство вправе уточнять первоначальные условия займа. Изменения этих условий в плане доходности называются конверсией, а изменения, относящиеся к срокам займа, – консолидацией государственного долга (превращение краткосрочных облигаций

вдолго- и среднесрочные).

Итак, крупные бюджетные дефициты и порожденный ими государственный долг хотя и не смертельны для экономики, но тем не менее могут породить ряд серьезных проблем. Поэтому правительства большинства западных стран в настоящее время перешли от политики дефицитного финансирования (финансового накачивания экономики за счет бюджетного дефицита) к бюджетной политике, основанной на неоклассической теории.

§ 4. Налоговая политика государства

Налоги – это важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. В странах Древнего Востока, в Римской империи и Византии государственные расходы носили натуральный характер, соответственно, государственные ресурсы также образовались за счет натуральных податей и повинностей, труда рабов, дани с побежденных государств. По мере развития товарно-денежных отношений в недрах рабовладельческого строя

96

государственные расходы и доходы постепенно приобретали денежную форму. Уже примерно 5 000 лет назад в древних государствах появились первые денежные поступления в казну. Это и означало возникновение новых государственных денежных отношений – налогов – одной из первых форм государственных финансов.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций

ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

1)поддержания социального равновесия путем регулирования соотношения между доходами отдельных социальных групп для сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

2)государственного регулирования экономики (регулирующая функция);

3)финансирования бюджетных расходов (фискальная функция). Во всех государствах налоги в первую очередь выполняли именно эту функцию, т. е. обеспечивали финансирование расходов государства.

За последнее время значительно выросло значение социальной

ирегулирующей функций налогов.

Для рыночной экономики основополагающие принципы налогообложения сформулировал в своей книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» А. Смит:

1)подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства;

2)налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа);

3)каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его;

4)каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее – налоги), а также форм и методов их мобилизации образует законодательно определяемую налоговую систему. Налоговая система государства – это основанная на определенных принципах совокупность урегулированных нормами пра-

97

ва общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. Основными элементами налоговой системы являются следующие:

–субъект налога или налогоплательщик – это лицо, на которое законом возложена обязанность оплачивать налог, но через рыночный механизм налоговое бремя может быть переложено на другое лицо – носителя налога;

–носитель налога – это лицо, которое фактически уплачивает налог (например, субъектом налога на добавленную стоимость является производитель или продавец товара, а носителем данного налога – покупатель товара);

–объект налога – это доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимость и др.);

–источник налога – это доход, за счет которого оплачивается

налог;

–ставка налога – это величина налога на единицу обложения (денежная единица доходов, единица земельной площади, единица изменения товара и т. д.).

Классификация налогов может быть проведена по разным основаниям.

По величине налоговых ставок различают, во-первых, налоги

ствердой ставкой, которая определяется в абсолютной величине на единицу обложения, например, на кубометр древесины, тонну газа и другую продукцию. Как видно из примеров, такие налоги не зависят от величины остального дохода и относятся в первую очередь к сырьевым товарам.

Во-вторых, пропорциональные налоги, которые взимаются пропорционально к доходу без дальнейшей дифференциации от размера этого дохода. Следовательно, средняя налоговая ставка при этом остается неизменной.

В-третьих, прогрессивные налоги, средняя ставка которых повышается по мере увеличения дохода. Они превышают другие налоги не только по сумме, но и по величине изымаемого дохода. В зависимости от ставки различают малопрогрессивный и сильнопрогрессивный налоги.

В-четвертых, регрессивные налоги, ставка которых понижается по мере роста налога. Такие налоги изымают все меньшую и меньшую часть дохода при его увеличении.

По признаку перелагаемости налога выделяют следующие:

–прямые (подоходно-имущественные) – это налоги, взимаемые в процессе приобретения и накопления материальных благ,

98

определяемые размером объекта обложения и оплачиваемые производителем или собственником (налог на прибыль, налог на доходы от капитала и др.). Прямые налоги подразделяются на личные – налоги, оплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) организаций) и реальные – налоги, оплачиваемые с имущества на основе предполагаемого среднего дохода, получение которого только ожидается (единый налог на вмененный доход, налог на операции с ценными бумагами, земельный налог);

–косвенные (на потребление) – налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления и включающиеся в виде надбавки к цене товара (акцизы, НДС и др.). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), а реальным – покупатель.

По степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов выделяют государственные (федеральные и региональные) и местные налоги. В соответствии

сп. 2 ст. 12 НК РФ федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к оплате на всей территории РФ. Статья 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относит следующие:

–НДС;

–акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального

сырья;

–налог на прибыль (доход) организаций;

–налог на доходы от капитала;

–подоходный налог с физических лиц;

–взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

–государственная пошлина;

–таможенная пошлина и таможенные сборы (с 1 января 2005 г. неналоговые доходы);

–налог на пользование недрами;

–налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

–налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

–сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

–лесной налог;

–водный налог;

–экологический налог;

–федеральные лицензионные сборы.

99

В соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ, а также обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Статья 14 НК РФ к региональным налогам и сборам относит следующие:

– налог на имущество организаций;

– налог на недвижимость;

– дорожный налог;

– транспортный налог;

– налог с продаж;

– налог на игорный бизнес;

– региональные лицензионные сборы.

В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Статья 15 НК РФ к местным налогам и сборам относит следующие:

– земельный налог;

– налог на имущество физических лиц;

– налог на рекламу;

– налог на наследование или дарение;

– местные лицензионные сборы.

Параметры налоговой системы во многом зависят от проводимой государством налоговой политики. Налоговая политика государства – это совокупность осуществляемых государством мероприятий, направленных на своевременное и полное взимание налогов и сборов с целью финансового обеспечения его функций и задач.

Субъектами осуществления налоговой политики выступают Президент РФ, Федеральное собрание РФ, Правительство РФ, органы исполнительной власти. Особые функции возложены на Министерство финансов РФ и Федеральную налоговую службу РФ.

Основными методами осуществления налоговой политики государства являются управление, информирование, воспитание, консультирование, льготирование, контролирование, принуждение.

Управление – это организующая и распорядительная деятельность финансовых и налоговых органов по созданию совершенной системы налогообложения на основе познания и использования объективных закономерностей ее развития.

Информирование – это деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей информации.

100