Механизмы предоставления благотворительной помощи и контроля за ее использованием

Казалось бы, большие проблемы должны быть у стороны, передающей помощь: во-первых, надо решиться оторвать от себя некую собственность и отдать ее в чужие руки, надо решиться заплатить налоги. С точки зрения здравого смысла, у получающей стороны несложные задачи: бери имущество и радуйся. Однако дело обстоит совершенно не так, и получение благотворительной помощи нередко связано с очень большими проблемами для ее получателя. Для того чтобы поправить эту ситуацию, надо сначала ответить на вопрос, почему так происходит.

Посмотрим на модель передачи благотворительной помощи с точки зрения налогообложения. Здесь очень важно понять, что получателями благотворительной помощи могут быть: а) некоммерческие организации, государственные бюджетные учреждения, принадлежащие органам местного самоуправления, и благотворительные организации; б) физические лица - как напрямую от благотворителя, так и через некоммерческие организации. Кроме того, надо иметь в виду, что благотворительная деятельность - это понятие более узкое по сравнению с социальными проектами компаний. Предположим, компания, которая за­нимается озеленением, за счет собственных средств засадила весь город цветами. Поскольку она это сделала за счет собственных средств и собственными силами - то есть не было передачи какого-либо имущества, не были выполнены работы для конкретных физических или юридических лиц следовательно благотворительной деятельностью по определению законодательства эту акцию назвать нельзя. Правильнее назвать это социальной акцией. Или, например, рекламная фирма разместила по всему городу социальную рекламу «Позвоните родителям» или «Не употребляйте наркотики». Опять-таки, поскольку здесь не имела место передача имущества благотворительной организации или физическим лицам, с точки зрения законодательства благотворительной деятельности здесь нет. Когда говорят именно о благотворительной деятельности, то есть передаче имущества некоммерческим организациям или физическим лицам, разде­лять этих двух получателей очень важно, потому что у некоммерческих организаций основные проблемы при этом возникают в связи с налогом на прибыль, а у физических лиц - в связи с налогом на доходы физических лиц.

Виды благотворительной помощи тоже играют значительную роль в том, какие именно проблемы возникают и как они могут разрешаться. Какой вообще может быть благотворительная помощь? Это деньги, товары, это выполненные для человека или организации работы, бесплатно оказанные услуги, оплата счетов благополучателя, например, за медицинские услуги, или счетов организаций, например, оплата коммунальных услуг какой-то благотворительной организации. Почему важно это различение? Потому что каждая отдельная передача - товаров, работ, услуг - сопровождается разными процедурами, и возникает масса вопросов о том, какой надо оформить договор, как учесть переданное и полученное имущество.

Одна из проблем получателей связана с бухгалтерским и налоговым учетом: все, что бесплатно получено некоммерческими организациями, должно учитываться не по тем ценам, которые определили стороны, а по рыночным ценам. Это знаменитая 40-я статья Налогового кодекса, и при этом рыночная цена передаваемого имущества определяется не приблизительно. Некоммерческая организация, получившая это имущество, должна представить соответствующие справки о том, что полученные ею товары или работы оцениваются в данном регионе в данный момент в такую-то сумму. Поэтому для организации, которая получает в больших объемах, например, разную имущественную помощь, это становится отдельной проблемой.

Но главная трудность связана с налогами. Основной принцип, на котором построено налогообложение благополучателей в РФ, таков: все, что безвозмездно получают организации или физические лица, по общему правилу считается доходом. Но из этого правила существуют исключения. Для физических лиц что-то доходом не считается и освобождается от налога на прибыль, согласно 251-й I статье о налоге на прибыль. Какой-то доход физических лиц освобождается от налога на доходы физических лиц на основании 217-й статьи. Таким образом, ситуация примерно следующая. Если некоммерческая организация получила помощь, она должна доказать, что эта помощь доходом не является. Если доказать не удается, это считается доходом, и с него должен быть уплачен налог на прибыль - 24%. И эта проблема не так уж легко разрешима. В России всегда являются доходом (никаких исключений в законе не предусмотрено) выполненные для некоммерческой организации работы, оказанные ей услуги. То есть, например, аудиторская фирма бесплатно проводит аудит благотворительного фонда, рыночная стоимость этой проверки является доходом благотворительного фонда, и этот доход подлежит обложению налогом на прибыль.

Также всегда являются доходом (потому что иное не предусмотрено законом) обязательные взносы учредителей фондов и автономных некоммерческих организаций. Поэтому, если несколько учредителей при создании фонда обязались единовременно или регулярно вносить в этот фонд какие-то взносы, то они должны сразу рассчитывать, что примерно четверть обязательных взносов уйдет на уплату налога на прибыль.

При этом другие поступления в некоммерческие организации при определенных условиях считаются доходом, а при иных - доходом не считаются. Например, пожертвование. Казалось бы, что может быть проще? Но у каких-то организаций пожертвование доходом признается, а у каких-то - нет. Точнее, какие-то организации получать пожертвования просто не могут. Или, например, такая ситуация: некая торговая организация, не располагающая свободными деньгами в виде прибыли, решает передать благотворительному фонду какие-то товары, с условием, что эти товары будут фондом проданы, а вырученные средства будут направлены на благотворительную деятельность. Может ли передача таких товаров считаться пожертвованием? Вопрос очень сложный, скорее всего налоговая инспекция скажет «нет, не может». Потому что это передача товаров, предназначенных для дальнейшей продажи, а не для использования по уставной деятельности. И таких проблем очень много.

Какие трудности у благо получателей - физических лиц? Отсутствует какая-либо система и логика в освобождении от налога на доходы получателей благотворительной помощи. Например, подарки на сумму до 2000 рублей в год от налога освобождены, а материальная помощь в денежной форме не освобождена ни в каком размере. Если фирма из собственных средств или прибыли оплатит отдых инвалидов или детей до 16 лет, то родители этих детей или инвалиды подоходный налог платить не обязаны. А если фирма оплатит отдых или оздоровление пенсионеров, это считается доходом, с которого должен быть уплачен налог. Оплата реабилитации инвалидов от налога освобождена, а оплата медицинской помощи - нет. Стипендии от благотворительных фондов - освобождены, а индивидуальные гранты от российских фондов - нет и т.д.

Но даже освобожденные от налогов виды помощи требуют очень сложного оформления и соблюдения при этом массы условий. Например, при оплате мероприятий по реабилитации, а также средств реабилитации инвалидов освобождение от налога есть. Но кто определит, является ли данный предмет, переданный инвалиду, средством его реабилитации? С позиций здравого смысла понятно, что, конечно, средством реабилитации будет являться компьютер, подаренный инвалиду с заболеваниями опорно-двигательного аппарата, чтобы человек мог получить какую-то специальность дома, не выходя из квартиры. Но на­логовая инспекция признает этот компьютер средством реабилитации только в том случае, если это будет записано в индивидуальной программе медико-социальной реабилитации инвалида, а это невозможно, потому что это будет означать, что государство обязано таким дорогостоящим средством реабилита­ции инвалида обеспечить.

Итак, получение благотворительной помощи нередко связано с большими проблемами, и чтобы решить хотя бы часть их, нужны согласованные действия благополучателей и благотворителей. Что имеется в виду? Компании, конечно, должны идти навстречу благополучателям при составлении договоров. Получатель помощи и передающая сторона должны уметь договариваться между собой. Но очень часто бывает так, что компании просто не хотят подписывать никаких документов. А ведь очень важно понимать, что если компания считает переданные средства спонсорским взносом и включает эти средства в свои затраты как расход на рекламу, то у некоммерческой организации эта помощь будет выручкой от оказания рекламных услуг. Если это пожертвование, благотворительная помощь, то она должна быть передана из прибыли, и тогда для некоммерческой организации это будет целевыми средствами.

Для решения этих проблем необходимы позитивные изменения в законодательстве, но правительство и Государственная Дума тормозят эти процессы. Почему? Утверждают, что все это приведет к злоупотреблениям. Такие опасения зачастую бывают обоснованы. И здесь перед благо­творителями стоят специальные задачи. Значительная слабость российской благотворительности состоит в полном пренебрежении процедурами принятия решений о том, кому предоставить благотворительную помощь; почему именно этой организации; в каком виде; в каком объеме. Схема такая: попросили денег - у нас есть - мы их дали. Кроме того, важно контролировать использование помощи ее получателями. Поэтому необходимо отрабатывать прозрачные для общества механизмы предоставления помощи и методы контроля за ее использованием.

Таким образом, проблемы, стоящие перед получателями благотворительной помощи, объемнее и труднее для решения, чем проблемы передающей стороны. Изменение законодательства в отношении получателей благотворительной помощи имеет приоритет перед изменением законодательства в отношении благотворителей. И, наконец, изменение законодательства о налогообложении благотворительной деятельности должно касаться и повышения требований прозрачности деятельности и ответственности как передающей, так и принимающей стороны за целевое использование средств.