Признание доходов

Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий

Критерий	проценты	комиссии, банковские и операционные доходы
право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом	+	+ +
сумма дохода может быть надежно определена	+	+
существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода	+
в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана		+

Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей.

Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

Общим правилом отражения в учете доходов банка является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления.

Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода.

Особенности признания в учете процентных доходов

В целях признания в учете процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения:

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих соответствующие активные операции, с учетом требований положений Национального банка. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.

При вынесении профессионального суждения работниками структурных подразделений, осуществляющими соответствующие активные операции, учитываются следующие факторы (обстоятельства):

способность клиента, эмитента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;

качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;

иные факторы (обстоятельства).

Признание в учете процентов, степень получения которых высокая

Общее правило – такие проценты учитываются на балансовых счетах.

• Начисление доходов отражается проводкой:

Д счета по учету начисленных процентных доходов

К 80ХХ.

• Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.

• Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению:

Д счета по учету начисленных процентных доходов

К доходы к получению - проценты.

• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов:

Д просроченные доходы

К счета по учету начисленных процентных доходов

• Уплата процентов отражается следующими проводками:

4. – если проценты не начислялись:

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

5. – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К счета по учету начисленных процентных доходов

6. – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К просроченные доходы

• В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50 процентов или переклассификации вероятности получения дохода от высокой к низкой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.