5. Бухгалтерский учёт документарных операций (на примере аккредитивов).
Аккредитив представляет собой обязательство, в силу которого банк-эмитент, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен произвести платежи получателю денежных средств (бенефициару) или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) провести платежи получателю денежных средств.
Аккредитив используется как для расчетов внутри республики (внутренний аккредитив), так и для международных расчетов.
Аккредитивная форма расчетов предусматривает применение как денежных, так и документарных аккредитивов. Для получения выплат с денежных аккредитивов не нужно дополнительно предоставлять коммерческие документы, в то время как выплаты с документарных аккредитивов производятся только при предоставлении документов, указанных в аккредитиве.
Приказодатель |
5 |
Бенефициар |
2 |
|
4
6
|
Б анк-эмитент
|
11 |
Исполняющий банк |
3, 9, 10 |
|
7, 12 |
1
8
Схема расчетов документарным аккредитивом, где:
контракт
заявление на открытие аккредитива
открытие аккредитива
проверка подлинности аккредитива и авизование его бенефициару
товар (работа, услуга)
документы по аккредитиву
проверка документов
отсылка документов в банк-эмитент для оплаты
проверка документов
оплата
денежные средства
зачисление суммы выручки на счет бенефициара
Примечание: не рассматриваем подтверждающий и рамбурсирующий банки
Документооборот и бухгалтерский учет аккредитивов в банке-эмитенте.
1. Приказодатель представляет для открытия аккредитива заявление в банк-эмитент. Одновременно с передачей заявления на аккредитив приказодатель обязан предоставить банку денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива. По соглашению сторон денежные средства могут не предоставляться, тогда исполнение аккредитива может осуществляться за счет кредита, путём отсрочки исполнения обязательств, средства банка-эмитента или средств, полученных в качестве обеспечения обязательств.
При открытии аккредитива обязательства банка по его исполнению отражаются в бухучете на внебалансовом счете:
П 99012 «Обязательства по аккредитивам”.
Получение от приказодателя денежных средств отражается проводкой:
Д текущий счет приказодателя, иные счета приказодателя
К 316Х, 3606, 3613, 3633 – далее - счета по учету аккредитивов
В случае непредоставления приказодателем денежных средств, предназначенных для исполнения аккредитива, возникшие требования банка отражаются на внебалансовом счете 99032 «Требования банка по аккредитиву». Требования списываются в расход при поступлении денежных средств (в том числе частичном) на балансовый счет по учету аккредитивов.
Получение от приказодателя денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву отражается с учете следующим образом:
Д текущий счет приказодателя, иные счета приказодателя
К 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.
Принятое от приказодателя иное обеспечение исполнения обязательств отражается по приходу соответствующих внебалансовых счетов групп 9903 «Требования по отдельным видам гарантий», 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные».
3. По условиям аккредитива банк-эмитент может предоставить валютное покрытие исполняющему банку для платежей по аккредитиву. Предоставление валютного покрытия отражается в бухучете следующим образом:
Д 1515, 1516 - счета по учету средств, предоставшленных в качестве обеспечения исполнения обязатльств
К коррсчет
Иное переданное обеспечение отражается на счетах 9901 «Обязательства по отдельным видам гарантий», 9951 «Залог и прочие виды обеспечения переданные».
4. Документы, полученные для платежа по аккредитиву, отражаются по приходу счета 99816 “Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при их передаче приказодателю либо снятии контроля в иных установленных случаях.
5. Если денежные средства на специальном счете по учету аккредитивов есть, оплата осуществляется. Если денежные средства эмитентом не были предоставлены, банк зачисляет на счета по учету аккредитивов ресурсы за счет одного из источников (по соглашению сторон):
- За счет кредита, предоставленного приказодателю:
Д счета 2 класса
К счета по учету аккретидивов
- при предоставлении отсрочки исполнения обязательств приказодателю:
Д 2Х59
К счета по учету аккретидивов
- за счет средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств
Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств
К счета по учету аккретидивов;
-т за счет средств банка-эмитента (в случае невыполнения приказодателем обязательств по предоставлению денежных средств)
Д 2Х50
К счета по учету аккретидивов.
6. Исполнение аккредитива отражается проводкой:
- при оплате документов:
Д счета по учету аккретидивов
К коррсчет, счет бенефициара
- за счет валютного покрытия
Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств
К 1515, 1516
Исполненные и (или) прекращенные обязательства банка по аккредитиву списываются в расход по счету 99012 «Обязательства по аккредитивам”.
Документооборот и бухгалтерский учет аккредитивов в исполняющем банке.
Исполняющий банк – банк, наделенный полномочиями банка-эмитента принять, проверить и отправить в банк-эмитент поступившие от бенефициара документы по аккредитиву, а также провести платеж по аккредитиву в соответствии с его условиями.
Полученные для платежа по аккредитиву документы отражаются в учете по приходу счета 99816 «Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при отправке банку-эмитенту либо снятии контроля в иных установленных случаях.
Получение валютного покрытия отражается проводкой:
Д коррсчет
К 1715, 1716 - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств
Исполнение аккредитива отражается проводкой:
за счет средств банка-эмитента:
Д коррсчет
К счет бенефициара, коррсчет
за счет валютного покрытия:
Д 1715, 1716
К счет бенефициара, коррсчет
за счет средств исполняющего банка (при постфинансировании)
Д 153Х – счета по учету кредитов, предоставленных другим банкам
К счет бенефициара, коррсчет.