3. Учет процентов за пользование кредитом. Техника начисления процентов.
В зависимости от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условным (360) или точным (365 или 366 в високосном году). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30. При расчете суммы процентов исходя из фактического количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года. И в том, и в другом случае остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день.
Количество дней в году (месяце), применяемое банком при начислении процентов, определяется в его учетной политике.
Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток счета (формула 1) или на средний остаток за период (формула 2):
-
СП =
SUM Oi x ДП х %Ст
(1)
ДГ х 100
-
СП =
O ср x ДП х %Ст
(2)
ДГ х 100
где:
СП - сумма начисленных процентов за расчетный период;
SUM Oi - сумма фактических ежедневных остатков за период начисления (процентное число);
%Ст - годовая процентная ставка;
ДП - количество дней в периоде начисления;
ДГ - количество дней в году;
О ср - средний остаток по счету за период начисления, определяемый
по формуле средней хронологической (3):
-
О ср =
O1 /2 + О2 + О3 + …. + О ДП-1 + О ДП / 2
(3)
ДП -1
где:
O1, ОДП - фактические остатки на начало и конец периода
O2, O3, ..., ОДП-1 - фактические ежедневные остатки на
последующие даты внутри периода;
ДП - число дней в соответствующем периоде.
Порядок отражения в учете процентов
Процентные доходы признаются в учете при одновременном соблюдении следующих условий:
= право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;
= сумма дохода может быть надежно определена;
= существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.
Общим правилом отражения в учете процентов является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления.
В целях реализации этого принципа процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения:
Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте Национального банка, банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.
Планом счетов предусмотрены следующие счета для отражения в учете процентов по кредитам и иным активным операциям с клиентами:
2Х7Х – счета по учету начисленных процентов,
2Х9Х – счета по учету просроченных процентов,
6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами – проценты»
80ХХ «Процентные доходы»
9987 «Начисленные и просроченные проценты».
Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом:
А) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как высокая
Общее правило – такие доходы признаются на балансовых счетах.
Начисление доходов отражается проводкой:
Д 2Х7Х
К 80ХХ.
Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.
Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению:
Д 2Х7Х
К 6873.
При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов:
Д 2Х9Х
К 2Х7Х
Уплата процентов отражается следующими проводками:
– если проценты не начислялись:
Д счет клиента, иные счета
К 80ХХ
– начисленных процентов
Д счет клиента, иные счета
К 2Х7Х
– просроченных процентов
Д счет клиента, иные счета
К 2Х9Х
Б) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как низкая
Общее правило – такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка.
Начисление доходов отражается проводкой:
Приход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».
При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые внебалансовые счета по учету просроченных доходов:
Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»,
Приход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».
Уплата процентов отражается следующими проводками:
– начисленных процентов
Д счет клиента, иные счета
К 80ХХ,
Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».
– просроченных процентов
Д счет клиента, иные счета
К 80ХХ
Расход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».
Задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, классифицированная как безнадежная задолженность, списывается с балансовых и (или) внебалансовых счетов в соответствии с законодательством и приходуется на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания:
П 9989 «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания».