3. Операции по регулированию остатка по корреспондентскому счету банка.

При отсутствии средств на корреспондентском счете банка платежные документы, не оплаченные по вине банка, учитываются как обязательства банка за балансом. Для этого указанные документы помещаются в картотеку к внебалансовому счету 99815 «Расчетные документы, не оплаченные по вине банков». Картотека формируется в календарной очередности возникновения обязательств банка. Осуществляется проводка:

Приход 99815 – в сумме, не оплаченной по вине банка, но не более остатка по счету плательщика.

Оплата документов производится в день возобновления операций по корреспондентский счет. При этом документы из картотеки к счету 99815 оплачиваются по мере поступления средств на корреспондентский счет банка в порядке календарной очередности возникновения обязательств банка – т.е. документы последующего дня оплачиваются после полной оплаты документов предыдущего дня.

Расход 99815 – в сумме оплаты

Банк уплачивает пеню за каждый день нахождения документов в картотеке. Размер пени устанавливается законодательством, если иной размер не предусмотрен договором текущего банковского счета. Пеня перечисляется в пользу получателя средств, по предварительной оплате – в пользу плательщика:

Д 9380 «Штрафы, пени, неустойки»

К счет по учету денежных средств.

В связи с этим ежедневно каждый банк осуществляет контроль за состоянием и остатком по корреспондентскому счету. Если денежных средств для осуществления расчетов и платежей недостаточно, то банк должен использовать доступные инструменты регулирования ликвидности в целях пополнения корреспондентского счета.

Одним из наиболее распространенных инструментов регулирования сальдо по корреспондентскому счету выступают межбанковские кредиты. Банки, имеющие временно свободные ресурсы, выступают кредитодателями. Кредитополучателями являются банки, испытывающие недостаток денежных средств.

Банк – кредитодатель		Банк – кредитополучатель
1. предоставление ресурсов		1. получение ресурсов
Д 153Х	К корсчет	Д корсчет	К 173Х
2. возврат ресурсов		2. возврат ресурсов
Д корсчет	К 153Х	Д 173Х	К корсчет
3. получение процентов*		3. уплата процентов*
Д корсчет	К 801Х	Д 901Х	К корсчет

* - приведены проводки без использования принципа начисления

Тема 4. Учет кредитов и иных активных операций с клиентами

1. Организация учета кредитных операций банка.

Организация учета кредитных операций в банках строится в зависимости от объемов кредитования, принятой системы документооборота, разграничения обязанностей. С технической точки зрения при учете кредитов необходимо соблюдать требования Плана счетов, предусматривающие отражение кредитов клиентам в соответствии с типом кредитополучателя, сроками и целями кредитования, а также в соответствии со сроком погашения кредита.

Тип кредитополучателя учитывается планом счетов посредством применения таких групп счетов 2 класса «Кредитные операции с клиентами», как

20 «Кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовыми организациями»

21 «Кредиты и иные активные операции с коммерческими организациями»

23 «Кредиты и иные активные операции с индивидуальными предпринимателями»

24 «Кредиты и иные активные операции с физическими лицами»

25 «Кредиты и иные активные операции с некоммерческими организациями»

26 «Кредиты и иные активные операции с органами государственного управления».

По сроку кредитования выделяют краткосрочные и долгосрочные кредиты. Как правило, кредиты на создание и движение текущих активов носят краткосрочный характер, а долгосрочные кредиты выдают на инвестиционные цели. В плане счетов открыты разные счета для учета кратко- и долгосрочных кредитов, например:

2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»,

213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям».

Кроме того, выделены различные балансовые счета для учета кредитов исходя из целей кредитования, например:

2133 «Долгосрочные кредиты на строительство и приобретение жилья»,

2134 «Иные долгосрочные кредиты коммерческим организациям».

Исходя из критерия «срок погашения», планом счетов предусмотрены счета для отражения в учете срочных к погашению, пролонгированных и просроченных кредитов. Срочные кредиты – это те, срок погашения которых еще не наступил. Отражаются срочные к погашению кредиты на соответствующих счетах групп 20-26. Пролонгированными являются кредиты, срок погашения которых отнесен на более поздний период на основании дополнительного соглашения к кредитному договору. Учитываются такие кредиты на счетах 2Х6Х групп 20-26. Просроченными являются кредиты, задолженность по которым не погашена заемщиком в срок, установленный кредитным договором. Учитываются просроченные кредиты на счетах 2Х8Х групп 20-26.

Учет обязательств кредитополучателя и банка осуществляется также на внебалансовых счетах. В частности, на внебалансовых счетах отражаются принятое банком обеспечение исполнения обязательств – залог (счет 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»), гарантии, поручительства (счет 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»). На внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» отражаются обязательства банка по предоставлению кредита клиенту – например, открытие кредитной линии.

Все проводки по балансовым и внебалансовым счетам (кроме тех, которые указаны в платежных инструкциях клиента или банка) осуществляются на основании распоряжения бухгалтерии от специалистов кредитного подразделения, уполномоченных подписывать такие распоряжения.