16. Соотношение прав и обязанностей центров ответственности.

М. Агарков высказал мнение, что “долг и ответственность являются не различными и не зависящими друг от друга элементами обязательства, а лишь двумя аспектами одного и того же отношения” 2. Конечно, обязанность исполнить договор и ответственность, возникающая в случае неисполнения этого договора, тесно связаны между собою, так что без существования договора невозможно говорить об ответственности за нарушение договора. Перспектива будущей возможной ответственности в случае нарушения договора побуждает должника стремиться к исполнению обязательств, чтобы не нарушить собственного хозяйственного расчета.

Нельзя присоединиться к другому утверждению, будто долг и ответственность – это тождество, один единственный “элемент” обязательства, но только взятый под различными углами зрения.

Отметим прежде всего, что надлежащее исполнение обязательства полностью исключает гражданскую ответственность. Следовательно, возможно, что обязанность была налицо, а ответственность не наступает, причем – это нормальный случай, потому что обязательство исполняется. При таких условиях нельзя говорить, что ответственность есть элемент обязательства. При нормальном исполнении ответственность остается лишь в плане возможности.

Вполне обоснованно О. С. Иоффе замечает: “Обязанность реального исполнения вытекает непосредственно из самого обязательства, между тем, как ответственность – это последствие, установленное за его неисполнение, санкция за совершенное Правонарушение” .

Конечно, любое субъективное гражданское право теряет ценность, если управомоченное лицо не располагает средствами побудить и принудить в случае необходимости обязанное лицо уважать это субъективное право. Но нельзя забывать о том, что ответственность – это средство побуждения, а в случае надобности – и принуждения должника к исполнению. Если это так, то, очевидно, что цель и средство, весьма тесно связанные между собою, тем не менее не могут сливаться в одно явление.

Нужно заметить, что сама ответственность в обязательстве может иметь ступенчатый характер. В – Положениях о поставках от 22 мая 1959 г. эта система санкций в, общем была упразднена. Но кое-где она все же осталась: в Правилах о договоре подряда по капитальному строительству. Сохранилась она и в п. 64 Положения о поставках продукции и в ц, 63 Положения о поставках товаров.

С комплексным понятием “обязательство-ответственность” можно было бы согласиться, если бы было доказано, что каждая из этих обязанностей должника всегда стоит параллельно с другой. Однако наша правовая действительность не позволяет сделать такого вывода, и в практике арбитража обязанность с ответственностью за невыполнение обязанности не смешиваются.

В одних случаях ответственность, возникшая вследствие нарушения обязательства, не мешает параллельному существованию обязанности исполнения обязательства.

17. Система управленческих отчетов.

Создание системы управления финансами должно сопровождаться разработкой системы управленческой отчетности, которая должна давать четкую картину деятельности компании и обеспечивать возможность осуществлять активное руководство ее деятельностью.

Для целенаправленного стратегического управления компанией (в соответствии с целями, имеющимися у компании) необходимо наличие согласованных на уровне высших менеджеров наблюдаемых аналитических показателей – индикаторов успешности ее деятельности.

Поэтому, прежде всего, должны быть определены принципы оценки финансовой деятельности предприятия и произведен выбор аналитических показателей, рассчитываемых по данным краткосрочных и долгосрочных бюджетов. Эта система выбранных показателей должна предоставлять менеджерам информацию о том, как идет продвижение к намеченным целям. Кроме того, система должна предупреждать о проблемах – препятствиях на пути этого продвижения и сигнализировать об ухудшении ситуации.

Очевидно, что для управления компанией важно видеть ее не только как единое целое. Необходимо измерить и оценить эффективность работы отдельных подразделений, продуктов, ресурсов, клиентов, поставщиков, менеджеров и т.п. Любая ситуация должна быть показана в различных разрезах, с различной степенью детализации или укрупнения.

Итак, на верхнем уровне находятся обобщенные финансовые индикаторы деятельности компании. Эти управленческие регистры формализуют количественно выраженные цели бизнеса, ставят основные задачи и дают общие ориентиры коммерческой успешности деятельности. (В настоящем разделе мы рассматриваем чисто финансовую систему, хотя подобные системы контроллинга, содержат особенно на верхнем уровнем значительное число и нефинансовых показателей. См. например )

На следующих уровнях информация, содержащаяся в отчетах, должна обеспечивать возможность раскрытия и диагностики причин, обусловивших те или иные значения индикаторов верхнего уровня. Это подразумевает возможность получения более подробной информации по интересующему показателю с помощью «развертки» показателя, с целью выявление причин отклонений значения показателя от норматива, выход на данные, по которым он был рассчитан – другие показатели и т.п. Эта информация должна предоставляться либо по заранее определенным регламентам, либо по оперативным запросам в пределах определенных для менеджеров прав доступа к информации.

Кроме того, вся управленческая отчетность должна быть построена на одном принципе – отчет должен поддерживать принятие своевременного управленческого решения, быть ориентирован на будущее. Поэтому, подразумевается тесная связь управленческих отчетов с бюджетными планами. Однако, надо отметить, что плановая и учетная система не симметричны – учет всегда более развит в целях глубокой диагностики причин. Однако есть опасность впасть в бухгалтерскую точность не нужную для систем управления. В результате чего – во-первых не развивается плановая часть системы, без чего управление не возможно и, во-вторых, не учитываются многие моменты, особенно, качественного характера. В результате общая точность системы все-равно определяется самой грубой шкалой (например, 5%), а не каким-то отдельным участком, точность на котором доведена до 0,01%

При отборе показателей надо также иметь в виду, что данная информация предоставляется менеджерам – людям, у которых нет времени разбираться в большом количестве цифр. Поэтому система отчетности должна делать обобщение и предварительную интерпретацию этих цифр. (Реально же характерна ситуация, когда на рассмотрение директору или топ-менеджерам готовится множество отчетов, с одной стороны, планово-экономическим отделом, с другой стороны –бухгалтерией, с третьей стороны – отделом сбыта и т.д.).