Вопрос 3. Методология планирования налоговых доходов в условиях среднесрочного планирования

Принципиальная схема планирования налоговых доходов бюджета устанавлива­ется БК РФ, который регламентирует основы составления проектов бюджетов бюджетной системы РФ. (ст.174.1) К ведению субъектов РФ и органов мест­ного самоуправления БК РФ относит установление конкретного порядка формирования проектов бюджетов на соответствующей территории (ст.184). Работа по разработке бюджетного плана проводится соответствующими финансовыми органами.

Основным источником доходов бюджетов всех уровней в РФ являются налоговые поступления от юридических и физических лиц, в силу этого одним из важнейших элементов системы планирования доходов бюджета выступает прогнозирова­ние и налоговое планирование. Основной задачей налогового планирования является опреде­ление объемов налоговых поступлений на краткосрочный и долгосрочный периоды на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий и отраслей хозяйства.) Налоговое планирование условно можно подразделить на три этапа.

Первым этапом налогового планирования являются анализ исходных условий для раз­работки плана налоговых доходов бюджета, а также формирование прогнозов социально-экономического развития территории на период не менее 3 лет и составление иных мате­риалов, служащих основой для проведения расчетов налоговых поступлений в бюджет.

На втором этапе налогового планирования осуществляются корректировка налоговой политики и разграничение доходных источников между органами власти и управления различных уровней.

Третьим этапом налогового планирования является расчет сумм налогов, зачисляе­мых в бюджеты всех уровней. При определении объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму взимаемого на данной терри­тории конкретного вида налога или иного платежа. Расчет контингентов налогов на феде­ральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на осно­ве единых принципиальных подходов, но конкретная методика процесса планирования имеет свои особенности в зависимости от уровня бюджета и вида дохода.

Оценка налоговых поступлений осуществляется исходя из перспективных программ социально-экономического развития территории, принятой налоговой политики и мето­дики формирования межбюджетных отношений. Расчет контингентов налогов по каждому их виду является заключительной стадией налогового планирования. Расчет контингентов налогов на феде­ральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на осно­ве единых методических подходов, при этом круг участников процесса планирования различается в зависимости от уровня управления.

Рассмотрим организацию работы по планированию контингентов ряда налогов на ре­гиональном уровне.

Финансовый орган субъекта РФ занимает центральное место в процессе планирования налоговых поступлений территориального бюджета. Для составления плана налоговых доходов бюджета региона в финансовом органе собираются необходимые статисти­ческие и аналитические материалы, поступающие из различных ведомств. Так, информа­цию о фактических суммах налогов, поступивших в бюджеты всех уровней, предоставля­ет Управление Федерального казначейства по субъекту РФ. В региональном Управлении Федеральной налоговой службы составляются отчеты о фактической величине налогов, зачисленных в бюджеты всех уровне, размере задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени, а также ряд других отчетных и аналитических материалов, необходимых для расчета прогнозной величины налоговых поступлений. Кроме того, в Управлении ФНС по субъекту РФ производится расчет величины предполагае­мых сумм налоговых доходов бюджета на планируемый период исходя из объема фактически внесенных налогоплательщиками сумм, выявленных тенденций в поступле­нии налогов, индекса инфляции, возможных изменений налогового законодательства.

Одновременно с этим Управление Федеральной службы государственной статистики субъекта РФ направляет в финансовые органы информацию о социально-экономическом положении региона, содержащую данные о затратах промышленных предприятий на про­изводство, динамике капитального строительства, сведения о наличии и использовании основных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики данного субъекта РФ и другие необходимые показатели.

Министерство (Комитет) экономики Правительства (Администрации) субъекта РФ сообщает финансовым органам не­обходимые для прогнозирования доходов бюджета прогнозные показатели социально-экономического развития региона на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу.

После того как всеми ведомствами, принимающими участие в процессе составления плана налоговых доходов бюджета, сведена воедино и изучена информация, служащая базой для расчета налоговых поступлений, специалисты финансовых органов субъекта РФ приступают к непосредственному расчету контингентов налогов на очередной финансовый год и среднесрочный период.

В настоящее время не существует единой, обязательной к при­менению во всех регионах методики расчета величины налоговых поступлении В каждом субъекте РФ самостоятельно разрабатывают элементы методических подходов к налого­вому планированию.

Рассмотрим одну из методик планирования налоговых поступлений бюджетов на очередной финансовый год. Согласно данной методике расчет налоговых по­ступлений производится на основе группировок налогов и сборов по типу налоговой базы и наличия прогнозной информации о ее величине.

Основой расчета доходов в целом и по отдельным видам налогов и сборов, а также в разрезе отдельных муниципальных образо­ваний являются:

- показатели прогноза социально-экономического развития территории и индексы-дефляторы изменения макроэкономических показателей;

- ожидаемый объем поступления налогов и сборов в текущем году;

- данные о фактической собираемости налогов и сборов в истекшем периоде текущего финансового года;

- данные о ежемесячном ходе поступления налоговых доходов в бюджет за три года, предшествующих текущему году;

- динамика погашения недоимки по налогам и сборам (по данным отчетности налоговых органов);

- данные налоговой отчетности о налоговой базе на последнюю отчетную дату.

Ожидаемый объем поступления налогов в текущем году рассчитывается исходя из фак­тических поступлений в бюджет за последний отчетный период текущего года и сред­ней доли аналогичных поступлений в годовых суммах за предшествующие три года по следующей формуле:

НД факт. * 100%

Дср.(%)

НДож =

где НД_ож — ожидаемые поступления налога за текущий год;

НДфакт — фактические суммы поступлений налога за последний отчетный период текущего года;

Дср — средняя доля поступлений налога в годовых суммах за аналогичный период в течение предшествую­щих трех лет.

Ожидаемая сумма недоимок рассчитывается исходя из фактического ее размера на последнюю отчетную дату по данным налоговых органов и среднемесячного ее изме­нения с начала года до последнего отчетного периода текущего года:

СН(%) * (12 - t)

100%

НДМ ож = НДМфакт * (1 + (-)

где НДМфакт- не­доимки по налогу на последнюю отчетную дату текущего года;

СН — среднемесячное снижение (увеличение) недоимки по налогу за период с начала года до последнего от­четного периода текущего года, %;

t — число месяцев, за которые используются отчет­ные данные текущего года.

Фактическая собираемость налогов представляет собой выраженное в процентах отноше­ние величины фактических поступлений налогов к сумме фактических поступлений и приро­ста недоимки по налогу за последний отчетный период.

НД факт * 100%

НД факт +(-) изменение НДМ тек/г

Собираемость налогов =

Расчет консолидированных доходов, мобилизуемых на конкретной территории, проводится по каждому виду налога или сбора отдельно. Далее рассмотрим способы планирования неко­торых важнейших налоговых доходов.

Расчет суммы планируемых поступлений налога на прибыль организаций производит­ся по формуле:

НПР = НПРож * И(%)/ 100 + НДМож * К_нед ± Л,

где НПР — сумма планируемых поступлений налога на прибыль организаций;

НПРож — ожидаемая сумма поступления налога в текущем году;

И — индекс изменения прибыли предприятий, %;

НДМож — ожидаемый размер недоимки по налогу;

К_нвд — планируемый уровень погашения недоимки, установленный

исполнительными органами государствен­ной власти;

Л — сумма льгот, вступающих в силу или отменяе­мых с планируемого

финансового года в соответствии с законодательством.

Налог на имущество организаций рассчитывается исходя из динамики инвестиций в основ­ной капитал в регионе и потенциально возможной к поступлению суммы налога в теку­щем году.

Планируемая сумма поступлений налога на имущество организаций представляет собой сумму фактических поступлений, увеличенную на прирост недоимки в истекшем периоде, с учетом сумм, причитающихся к поступлению по оставшимся срокам уплаты налога:

НИ = (НИ_ф ± П_нед) * К_лересч *(1-Иам) + НДМ_ОЖ х К_нед ± Л,

где НИ — планируемая сумма поступлений налога на имущество организаций;

НИф — фактическая сумма поступлений налога за истекший период текущего года;

П_нвд — из­менение недоимки в истекшем периоде текущего года;

К перерасч — коэффициент пересче­та на оставшиеся сроки уплаты налога;

Иам — индекс изменения величины амортизаци­онных отчислений в планируемом году;

НДМ_ож — ожидаемая сумма недоимки налога на начало планируемого периода;

Кнед — коэффициент погашения недоимки по налогу за текущий год;

Л — сумма льгот, вступающих в силу или отменяемых с планируемого финансового года в соответствии с законодательством.

Поступление налога на доходы физических лиц на планируемый год рассчитывается ис­ходя из ожидаемых поступлений в текущем году, темпов роста средней заработной платы и роста численности работающих в отраслях экономики:

Методика расчета:

НДФЛпл/г = НДФЛож * Изп * Ичисл

где НДФЛпл/г — планируемая сумма поступлений налога на доходы физических лиц;

НДФЛ_ож - ожидаемая сумма поступления налога в текущем году;

Изп — индекс роста средней заработной платы;

Ичисл — индекс роста численности занятых в отраслях эко­номики.

Достаточно точные, объективные прогнозы поступления налоговых доходов бюджета на краткосрочную и среднесрочную перспективу в настоящее время могут быть составле­ны посредством прогнозирования., основанного на использовании од­ной или нескольких объясняющих переменных (называемых независимыми перемен­ными) - для оценки динамики зависимой переменной, в качестве которой в данном случае выступает величина налоговых поступлений. Установив динамику переменных, связанных с налоговой базой, прогнозируют динамику налоговых платежей. Независи­мыми переменными в налоговом планировании являются как экономические показатели (например, величина балансовой прибыли по предприятиям региона), так и собственно элементы налога (ставка, льготы). Несколько упрощенную практику применения такого прогнозирования при составлении плана налоговых поступлений предста­вим на примере расчета контингента налога на доходы физических лиц..

Порядок определения предполагаемой суммы поступлений налога на доходы физиче­ских лиц соответствует методике исчисления налога согласно главы 23 части II Налогового кодекса Российской Федерации: налого­вая база (фонд оплаты труда работающих граждан) уменьшается на установленные зако­нодательством налоговые вычеты, затем применяются соответствующие ставки налога.

В расчете суммы поступлений налога на доходы физических лиц численность работников в хозяйстве города принимается но данным Управления Федеральной службы государ­ственной статистики за период, предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений, влияющих на численность работающих граждан (напри­мер, изменение объемов производства продукции и производительности труда, трансфор­мация форм собственности предприятий, их количество, факторы демографического ха­рактера и т. д.). Фонд оплаты труда определяется Комитетом экономического развития, промышленной политики и торговли исходя из сло­жившегося уровня оплаты труда работников и темпа роста МРОТ, предусмотренного Министерством экономического развития и торговли в целом по РФ.

Таблица 1.3.5 - Алгоритм расчета суммы поступлений налога на доходы физических лиц

№ п/п	Показатели	Сумма (тыс.руб.)
1.	Численность работающих граждан
2.	Фонд оплаты труда работающих граждан
3.	Фонд оплаты труда, не облагаемый налогом в связи с предоставлением стандартных налоговых вычетов, всего
3.1	В том числе: Численность граждан, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. размер налогового вычета(3000* кол-во человек* 12)
3.2	Численность граждан, имеющих право на вычет в размере 500 руб. размер налогового вычета(500* кол-во человек* 12)
3.3	Численность детей размер налогового вычета (средний размер вычета* кол-во детей*12)
4.	Социальные, имущественные, профессиональные выплаты
5.	Итого сумма дохода, облагаемая по ставке 13% (п.2-п.3-п.4)
6.	Расчетная сумма поступлений НДФЛ, облагаемых по ставке 13%
7.	Сумма доходов, облагаемых по ставке 35%
8.	Расчетная сумма поступлений НДФЛ, облагаемых по ставке 35%
9.	Общая сумма НДФЛ
10.	Коэффициент собираемости налога,%
11.	Итого сумма НДФЛ
12.	Норматив отчислений в соответствующий бюджет, %
13.	Сумма налога, зачисляемая в соответствующий бюджет

Для расчета величины стандартных налоговых вычетов Управлением Федеральной службы государственной статистики предоставляются данные по численности детей дошкольного возраста и учащихся. При определении суммы стандартных налоговых вычетов, основываются на аналитических данных Управления Федеральной службы государственной статистики и УФНС. Рас­четная величина стандартного вычета, предоставляемого на детей, увеличивается в два раза в связи с тем, что данный вычет распространяется на обоих родителей. Сумма выпа­дающих доходов бюджета за счет предоставления социальных, имущественных и профес­сиональных вычетов рассчитывается Управлением ФНС исходя из сумм вычетов, заявленных налогоплательщиками в предыдущем отчетном периоде, с учетом предполагаемых изменений.