13. Система «директ-костинг»: понятие, история, особенности, виды.

Наименование Директ-костинг как процесс исчисления затрат и Директ кост как система, используемая для их оценки и контроля были предложены в 1936 г. американцем Харрисом и переводятся как учет прямых затрат.

В настоящее время Директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь присутствует некоторая условность названий, в результате чего в различных странах данная система именуется по-разному. Так в Германии и Австрии – учет частичных, либо граничных затрат, в Великобритании – учет маржинальных затрат, во Франции – маржинальный учет.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета директ-костинг подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

В БУУ одним из альтернативных традиционному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Включаются только прямые затраты, а косвенные возмещаются из общей суммы выручки. Примером такой системы является система «директ-костинг». Данная система является новой для отечественной учетной политики.

Система «директ-костинг» предусматривает следующее (обосенности): разделение всех затрат за отчетный период на постоянные и переменные; разделение общепроизводственных затрат на переменные и постоянные; себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, постоянные списываются периодически на счет продаж; при учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют, они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.

Отражение операций на счетах БУ в условиях системы «директ-костинг»:

Прямые производственные затраты с Кт 10, 70, 69 списываются по Дт 20 или 23 (Дт 20 Кт 10, 70, 69). Переменная часть общепроизводственных расходов (25.1): Дт 20, 23 Кт 25.1. Постоянная часть общепроизводственных (25.2) издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными (26) расходами не включаются в себестоимость, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции: Дт 90 Кт 25.2, 26.

По системе «директ-костинг» определяются показатели: маржинальный доход (выручка от продажи продукции – переменные затраты, в ее состав входят прибыль и постоянны затраты); маржинальный доход на 1 ед. (цена – перемен. зат. на 1 ед.); операционная прибыль (маржинальный доход – постоянные затраты).

Этот метод используется при расчете величин на краткосрочную перспективу (отчетность не составляется). В соответствии с м/народными стандартами БУ система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов.

Практическое использование системы «директ-костинг» позволяет: оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия; определять нижнюю границу цены продукции; существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат; исключить трудоемкую работу по распределению косвенных затрат; определять критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна нулю), а также запас финансовой прочности (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции); контролировать постоянные затраты.

Недостатки данной системы: себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной; отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно налоговому законодательству; сложность разделения затрат на переменные и постоянные.

Преимущества: упрощает планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения калькуляционных статей затрат – себестоимость становится более обозримой; позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; позволяет рассчитывать критическую точку объема продаж; позволяет проводить эффективную ценовую политику; позволяет находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства и т.д.