Глава 26.3 нк рф "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату единого налога на вмененный доход, такие как, количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъектов Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. оказание бытовых услуг;

2. оказание ветеринарных услуг;

3. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4. розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5. оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

6. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты.

Таблица 4

Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Вид предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5 000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5 000
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	8 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала, м2	1 200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	6 000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей, м2	700
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	4 000
Разностная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	3 000
Оказание услуг общественного питания без зала обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение или размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов, трамваев, троллейбусов, легковых грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, которые используются для распространения или размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию. При этом площадь спального помещения не должна превышать 500 кв. м.	Площадь помещения (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, которые не имеют залов обслуживания посетителей.	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим организациям	6 000

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Уплата единого налога осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налогоплательщик задал вопрос о том, нужно ли налогоплательщику, осуществляющему деятельность, подпадающую под уплату ЕНВД, на территории нескольких налоговых органов, вставать на учет в каждом из них, если территорию городского округа, являющегося одним муниципальным образованием, обслуживают несколько налоговых органов.

Прокомментируем ответ финансистов на примере.

Пример 1. ООО "Мотор" осуществляет предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, в разных районах одного городского округа. При этом эти районы обслуживаются разными налоговыми органами.

Встать на учет данному налогоплательщику нужно только в одном из налоговых органов по месту осуществления деятельности.

Еще один вопрос налогоплательщика был следующим. Обязан ли налогоплательщик ЕНВД, состоящий на учете в межрайонной инспекции по данному основанию, в случае начала осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, на территории другого муниципального образования, расположенного на территории, подведомственной данному налоговому органу, повторно встать на учет в этом налоговом органе?

Прокомментируем ответ финансистов на примере.

Пример 2. Предположим, что ООО "Продавец" стало осуществлять предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, в нескольких муниципальных образованиях, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией. В этом случае у налогоплательщика возникает обязанность стать на учет в качестве налогоплательщика в межрайонной налоговой инспекции.

Также финансисты обоснованно обращают внимание, что у организации, не осуществляющей предпринимательскую деятельность, подлежащую в связи с введением в действие соответствующих нормативных правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переводу на уплату единого налога на вмененный доход, отсутствует обязанность вставать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности и подавать соответствующее заявление в налоговые органы (письмо Минфина России от 12 октября 2006 г. N 03-11-04/3/447).

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами, обязаны встать на налоговый учет по месту осуществления указанной деятельности в одном из налоговых органов.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязаны осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщиков указанного налога в межрайонной налоговой инспекции.

Пример 3. ООО "Торговый автомат" и ООО "ТоргСервис" осуществляют деятельность, подпадающую под обложение ЕНВД через автоматы, установленные в разных местах.

При этом торговые автоматы ООО "Торговый автомат" установлены на территории одного городского округа, обслуживаемого разными налоговыми органами, а торговые автоматы ООО "ТоргСервис" установлены на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией.

ООО "Торговый автомат" обязано встать на учет в одном из налоговых органов данного городского округа.

А ООО "ТоргСервис" обязано осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в межрайонной налоговой инспекции.

Аналогичные нормы содержит и письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-11-04/3/103.

А меняется ли ситуация, если торговые автоматы расположены на территории одного городского округа, разбитой на 7 административно-территориальных образований, имеющих свой код ОКАТО и подконтрольных 7 налоговым инспекциям?

По мнению, изложенному в письме Минфина России от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/3/397 ситуация не меняется. Организация должна осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика единого налога в одной из налоговых инспекций этого городского округа.

А вот если муниципальные образования, в которых будут установлены автоматы, будут обслуживаться не межрайонной инспекцией, а разными налоговыми инспекциями, то на налоговый учет придется встать в налоговом органе по месту установки каждого из торговых автоматов в каждом из муниципальных образований, в которых осуществляется указанная предпринимательская деятельность.

Такое мнение обоснованно излагается в письме Минфина России от 12 сентября 2006 г. N 03-11-04/3/411 и от 13 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/488.

Налоговое законодательство определяет период уплаты ЕНВД для вновь зарегистрированного налогоплательщика. При этом налоговое законодательство ничего не говорит о налогоплательщиках, которые осуществляли ранее деятельность, не облагаемую ЕНВД, и стали осуществлять деятельность, подпадающую под обложение единым налогом при применении ЕНВД.

Следовательно, можем сделать вывод, что такие налогоплательщики будут обязаны рассчитать единый налог на вмененный доход, исходя из периода, включающего и месяц, в котором они стали осуществлять деятельность, подпадающую под действие регионального закона о едином налоге.

Пример 4. ООО "Зевс", зарегистрированное в 2005 году, в январе 2008 года стало осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД.

Таким образом, данному предприятию придется уплатить единый налог за первый квартал 2008 года исходя из расчетного периода - январь, февраль, март 2008 года.

Аналогичное мнение излагается и в письме Минфина России от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02, от 7 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/31. В письме от 7 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/31 комментируется ситуация, когда организация, осуществляющая розничную торговлю и применяющая УСН, в связи с неэффективностью торговли сократила арендуемую площадь, в результате чего торговая площадь стала меньше 150 кв.м и организация обязана перейти на уплату ЕНВД.

Пример 5. 29 марта 2008 года организация в связи с сокращением числа эксплуатируемых автомобилей стала плательщиком ЕНВД.

ЕНВД, по мнению финансистов, придется заплатить, в том числе и за март 2008 года.

А вот в письме Минфина России от 7 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/76 изложен более чем странный подход. В ситуации, когда деятельность, облагаемая ЕНВД, начата с 1 августа, предлагается перейти на ЕНВД с начала налогового периода по единому налогу на вмененный доход (квартала). При этом абсолютно непонятно, почему именно с начала периода, а не с 1 августа и с начала какого периода - текущего, следующего? Все эти недоговоренности не позволяют с достаточной степени серьезности воспринимать данное письмо.

Определимся сразу, что если организация осуществляла деятельность, подпадающую под ЕНВД, не полный период, то исходя из особенностей регионального законодательства ей не обязательно уплачивать единый налог за полный месяц.

В расчет будет действительно взят каждый календарный месяц налогового периода, в течение которого фактически осуществлялась (независимо от количества дней осуществления деятельности в данном календарном месяце) деятельность, облагаемая ЕНВД. Как уже отмечалось, с 2009 года такой порядок отменяется.

Однако, как обоснованно подчеркивается в письмах Минфина России от 28 января 2005 г. N 03-06-05-04/12, от 15.03.2005 г. N 03-06-05-05/29, при этом следует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации исходя из норм статьи 346.27 НК РФ и в соответствии с предоставленными им главой 26.3 НК РФ полномочиями по установлению значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 вправе предусмотреть в перечне особенностей ведения указанного вида предпринимательской деятельности, учитываемых данным корректирующим коэффициентом, фактический период времени осуществления соответствующей деятельности.

Подробнее об учете в расчете числа дней фактического осуществления деятельности также см. далее раздел книги 2.2 "Приостановление или прекращение деятельности, облагаемой ЕНВД, превышение ограничений".

Если момент перехода на уплату ЕНВД можно определить по каким-то документам (договорам, актам, накладным и т.п.), то вопросов, конечно, не возникнет. Например, как в ситуации, прокомментированной финансистами в письме 7 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/31. Уменьшение арендуемой площади будет зафиксировано в договоре аренде (дополнении к договору аренды), акте приема-передачи арендуемых площадей. Но ведь может быть и так, что предприятие просто решило начать осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД. И никаких документов, подтверждающих, что деятельность начата, например, с 30-го числа, а не с 1-го, не имеется.

Соответственно, такая ситуация не может не приводить к возникновению разнообразных вопросов.

Чтобы избежать возникновения проблемы, эти документы нужно создать. Мы имеем в виду внутреннюю организационно-распорядительную документацию.

Пример 6.

ООО "Новый век"