Тема: «Местные налоги»

Цель: научить студентов, используя теоретические знания, определять различные виды местных налогов.

Студент должен уметь:

• определять величину налоговой базы;

• определять и обосновывать сумму налогов;

Основные сведения по теме:

гл. 31 "Земельный налог" НК РФ

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Поэтому изменение в течение года кадастровой стоимости не может повлиять на налоговую базу текущего года. Следовательно, перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка не оказывают влияние на расчет налога (письма Минфина России от 29.01.2009 N 03-05-06-02/05, от 05.05.2009 N 03-05-05-02/25, от 09.07.2008 N 03-05-04-02/40 и др.), так как измененная кадастровая стоимость участка будут применяться для целей налогообложения в следующем году.

Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, облагаются по пониженной налоговой ставке 0,3%. При этом из Постановления Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 1514/09 следует: любая организация (а не только предприятия, работающие в сфере ЖКХ), имеющая участки, занятые такими объектами, может использовать ставку 0,3%; промышленные предприятия вполне могут применять пониженную налоговую ставку в отношении тех участков, на которых расположены, например, общежития.

Налог на имущество физических лиц уплачивают все граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности имущество, относящееся к категории «строения, помещении, сооружения».

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Порядок исчисления и уплаты этого налога регулируется не Налоговым кодексом РФ, а действующим до настоящего времени Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Налоговые органы должны вручить налоговые уведомления не позднее 1 августа. В большинстве случаев уведомления рассылаются по почте. При этом налоговое уведомление считается полученным через шесть дней после отправки письма почтой. Такой срок установлен ст. 52 НК РФ.

В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

От уплаты налога на имущество освобождены инвалиды, пенсионеры и другие категории граждан, нуждающихся в социальной защите, а также: индивидуальные предприниматели.

Ставки налога на имущество физических лиц определяются представительными органами местного самоуправления. Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" установлены лишь предельные ставки налога (от 0,1 до 2%). Критерием при определении размера ставки для конкретного налогоплательщика может являться суммарная инвентаризационная стоимость имущества. Местные власти имеют право использовать и иные критерии, например, цели, в которых используется имущество (жилое или нежилое, применяемое в личных или коммерческих целях и т.п.).

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. В случае действия на территории одного представительного органа местного самоуправления различных налоговых ставок в зависимости от критериев использования объектов имущества, налог исчисляется также с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Минфин России в письме от 07.05.08 N 03-05-04-01/20 на примере налоговых ставок, действующих в Тверской области, продемонстрировал, как исчисляется налог с суммарной стоимости имущества. В рассмотренной в письме ситуации в собственности гражданина имелось несколько квартир. Минфин России разъяснил, что сумма налога в этом случае должна определяться не по стоимости каждой из квартир (при этом ставка была бы низкой), а по суммарной стоимости квартир (ставка налога в этом случае более высокая и для Тверской области составляет 0,7%).

Пенсионеры, владеющие объектами имущества (квартирами, домами и др.), не платят налог на имущество физических лиц вообще.

Действующим налоговым законодательством ограничений для пенсионеров по их освобождению от уплаты налога на имущество физических лиц в зависимости от количества принадлежащих им на праве собственности квартир не установлено.

Как определяется восстановительная стоимость имущества? Ежегодно для каждого строения, помещения, здания рассчитывается восстановительная стоимость по состоянию на 1 января. Она зависит от многих критериев, в том числе от динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Местные власти ежегодно определяют коэффициент для пересчета восстановительной стоимости. Так, например, в Москве коэффициент пересчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, на 2008 г. установлен постановлением Правительства Москвы от 15.01.08 N 18-ПП.

Налоговая ставка зависит от величины стоимости имущества:

до 300 тыс. руб. до 0,1 %;

300 – 500 тыс. руб. 0,1 %–0,3 %;

свыше 500 тыс. руб. 0,3 %–2,0 %.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы, услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

ЗАДАНИЯ:

Пример 1. Земельный участок расположен на территории двух муниципальных образований. Кадастровая стоимость земельного участка 5 млн. руб. По земельному участку, проходящему по первому муниципальному образованию, организация владеет 40% долей в праве на земельный участок, по второму муниципальному образованию - 60% долей.

Таким образом, налоговая база по земельному участку, расположенному на территории первого муниципального образования, равна: 5 млн. руб. х 40% = 2 млн. руб.

По земельному участку, расположенному на территории второго муниципального образования, налоговая база определяется следующим образом: 5 млн. руб. х 60% = 3 млн. руб.

При этом сумма земельного налога должна определяться как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей доли земельного участка, и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная доля земельного участка. Исчисленная в таком порядке сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования.

Пример 2. Представительные органы первого муниципального образования установили в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, расположенных на территории данного муниципального образования, налоговую ставку в размере 0,5%, соответственно второго муниципального образования - в размере 0,3%.

По данным, приведенным в примере 1, рассчитаем сумму земельного налога.

По земельному участку, расположенному на территории первого муниципального образования, она равна: 2 000 000 руб. х 0,5% = 10 000 руб.

По земельному участку, расположенному на территории второго муниципального образования: 3 000 000 руб. х 0,3% = 9 000 руб.

В том случае, если органы муниципального образования установили авансовые платежи по земельному налогу, а земельный участок, приобретенный в собственность для жилищного строительства, использовался не весь отчетный период и права на него зарегистрированы не с начала года, сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период рассчитывается как 1/4 от произведения налоговой базы, налоговой ставки и повышающего коэффициента, учитывающего период строительства объекта недвижимости, и коэффициента, учитывающего период владения земельным участком.

Пример 3. Земельный участок приобретен в собственность организацией для жилищного строительства 10 марта текущего года, и права на данный земельный участок зарегистрированы этим же числом. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 400 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,3%. Организации необходимо заплатить авансовые платежи.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит: 1 400 000 руб. х 0,3% х 0,83 х 2 = 6 972 руб., где 0,83 - коэффициент, учитывающий период владения участком;

2 - коэффициент, учитывающий период строительства объекта.

Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал, коэффициент К2 (владения земельным участком) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:

за 1 квартал: К2 = 1 мес. : 3 мес. = 0,33;

за 2 квартал: К2 = 4 мес. : 6 мес. = 0,67;

за 3 квартал: К2 = 7 мес. : 9 мес. = 0,78.

Авансовые платежи по отчетным периодам с учетом применения повышающего коэффициента, учитывающего период строительства объекта на земельном участке, и коэффициента, учитывающего период владения земельным участком, составят:

за 1 квартал - 0,25 х (1 400 000 руб. х 0,3% х 0,33 х 2) = 693 руб;

за 2 квартал - 0,25 х (1 400 000 руб. х 0,3% х 0,67 х 2) = 1 407 руб.;

за 3 квартал - 0,25 х (1 400 000 руб. х 0,3% х 0,78 х 2) = 1 638 руб.

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить суммы авансовых платежей в размере: 693 руб. + 1 407 руб. + 1 638 руб. = 3 738 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит: 6 972 руб. - 3 738 руб. = 3 234 руб.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность юридическими лицами для индивидуального жилищного строительства, применение данных повышающих коэффициентов Кодексом не предусмотрено.

Пример 4. Земельный участок приобретен в собственность организацией для индивидуального жилищного строительства 5 февраля текущего года, и права на данный земельный участок зарегистрированы этим же числом. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 2 400 000 руб. Налоговая ставка установлена представительными органами муниципального образования в размере 0,2%. Организации необходимо заплатить земельный налог.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит: 2 400 000 руб. х 0,2% х 0,92 = 4 416 руб., где 0,92 - коэффициент, учитывающий период владения участком.

Формулировка уточнена. Внесены изменения в п. 2 ст. 393 Кодекса, согласно которым отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. По истечении отчетных периодов (1 квартал, 2 квартал и 3 квартал) уплачиваются авансовые платежи.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму авансовых платежей самостоятельно. Фиксированная сумма авансового платежа рассчитывается в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом исчисление суммы авансовых платежей производится по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода.

Пример 5. Организация уплачивает в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок, кадастровая стоимость которого 1 600 000 руб., сумму авансовых платежей. Налоговая ставка равна - 1,25%.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

за 1 квартал - (1 600 000 руб. х 1,25%) х 0,25 = 5 000 руб.;

за 2 квартал - (1 600 000 руб. х 1,25%) х 0,25 = 5 000 руб.;

за 3 квартал - (1 600 000 руб. х 1,25%) х 0,25 = 5 000 руб.

Всего в течение налогового периода организация уплатит сумму авансовых платежей в размере: 5 000 руб. + 5 000 руб. + 5 000 руб. = 15 000 руб.

В ст. 396 Кодекса содержится положение о том, что в отношении земельных участков, приобретенных в собственность указанными лицами для осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление земельного налога и авансовых платежей производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Кодекс также содержит норму о применении коэффициента 4 при исчислении налога и авансовых платежей по таким земельным участкам, если период проектирования и строительства превышает трехлетний срок строительства.

Однако период, с которого начинается применение указанных коэффициентов по землям, приобретенным (предоставленным) в собственность для жилищного строительства, Кодексом не установлен. Это касается и земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства.

Пример 6. Организация приобрела в собственность земельный участок для жилищного строительства. Права на участок зарегистрированы 1 января текущего года. Организацией получено Свидетельство о государственной регистрации прав на земельный участок. Кадастровая стоимость составляет 3 000 000 руб. Налоговая ставка установлена представительным органом муниципального образования в размере 0,3%.

Сумма земельного налога за земельный участок, приобретенный в собственность организацией для жилищного строительства, составит:

3 000 000 руб. х 0,3% х 2 = 18 000 руб.,

где 2 - коэффициент, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:

1. Кто является плательщиком земельного налога?

2. Объект налогообложения налогом с имущества физических лиц.

3. Налоговые льготы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

4. В какие сроки уплачивается земельный налог и налог на имущество физических лиц?

5. В какие сроки налоговые органы должны вручать гражданам налоговые уведомления?

ТЕСТЫ:

1. Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является:

а) инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации;

б) инвентаризационная стоимость объекта, определяемая в соответствии с рыночными ценами;

в) суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

2. В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготы по налогу на имущество они освобождаются от указанных платежей:

а) с момента предоставления документов, подтверждающих льготу;

б) с момента подачи заявления на льготу, но не ранее 1-го числа следующего месяца;

в) с того месяца, в котором возникло право на льготу.

3. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов пересчет суммы налогов осуществляется:

а) с момента возникновения льготы;

б) с момента подачи письменного заявления;

в) не ведется за прошлый период;

г) не более чем за 3 года по письменному заявлению налогоплательщика.

4. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщить о нем и их владельцах в налоговые органы:

а) не позднее 5 дней после регистрации имущества;

б) не позднее 10 дней после регистрации имущества;

в) в течение 15 дней после регистрации имущества.

5. В случае несогласованности физических лиц, в общей совместной собственности которых находится помещение, налог уплачивается:

а) каждым собственником пропорционально площади;

б) каждым собственником в равных долях;

в) в судебном порядке.

6. В случае, когда граждане произвели к помещениям пристройки, налог взимается:

а) с момента возведения пристройки;

б) с момента подачи заявления налогоплательщика;

в) с начала года, следующего за возведением.

7. Налоговое уведомление на уплату налога на имущество физического лица считается полученным:

а) по истечении 15 дней с даты направления уведомления налоговым органом;

б) по истечении 6 дней с даты получения заказного письма;

в) по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

8. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику:

а) не позднее месяца после наступления срока уплаты налога;

б) не позднее двух месяцев после наступления срока уплаты налога;

в) не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

9. При неуплате налогов по сроку 15 ноября требование об уплате налогов должно быть направлено:

а) не позднее 15 декабря;

б) не позднее 15 января;

в) не позднее 15 февраля.