Тема 7. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Понятие налогового правонарушения. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение: административная, налоговая, уголовная. Штрафы как налоговая санкция за налоговые правонарушения. Пени как финансовая компенсация за неуплату или неполную уплату сумм налога и порядок перерасчета.

Налоговая ответственность – применение налоговых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом.

Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции:

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней – влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе – влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тысяч рублей.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев - влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, но не менее 40 000 руб.

Нарушение налогоплательщиком установленного НК срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке - влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.

В соответствии со статьей 23 НК налогоплательщик обязан сообщить об открытии или закрытии счета в течении 7 дней.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечению установленного законодательством о налогах срока предъявления такой декларации – влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и также расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, – влекут взыскание штрафа в размере 15 тысяч рублей.

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, – влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) – влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, – влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога. Деяния, совершенные умышленно, – влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, – влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее доверенных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Несоблюдение порядка владения пользования или распоряжения арестованным имуществом влечет штраф 10 000 руб.

Непредставление документов - 50 руб. за каждый.

В соответствии со статьей 108 НК РФ существуют и другие виды ответственности, предусмотренной законами РФ – административная, уголовная и иные виды.

Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях налоговым органам предоставлено право налагать административные штрафы:

• на должностных лиц, виновных в нарушении установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда – в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, – в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда;

• на должностных лиц, виновных в нарушении установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации – в размере от десяти до двадцати МРОТ;

• на должностных лиц, виновных в нарушении сроков представления налоговой декларации – в размере от трех до пяти МРОТ;

• на должностных лиц за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля – в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда, на граждан – от одного до трех МРОТ;

• на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов – в размере от двадцати до тридцати МРОТ.

Уголовная ответственность наступает, в основном, в результате уклонения от уплаты налогов организацией или физическими лицами в крупных или особо крупных размерах.