§2.2. Глобализация и налоги на прибыль корпораций
Глобализация является налоговой проблемой в силу трёх причин.
-
-
Во-первых, фирмы обладают свободой
выбора местонахождения. Деятельность,
требующая лишь экран, телефон и модем,
может быть сконцентрирована где угодно.
Это затрудняет возможность страны
облагать предпринимательство жёстче,
чем это делают конкуренты. Однако ставки
корпоративного налога до сих пор
достаточно сильно различаются (График
1).
Конечно, такая разница сохраняется, так как не все фирмы могут переместиться в страну с низкими налогами, а даже те, которые могут, не обязательно это делают, потому что налоги являются лишь одним из элементов расчётов фирмы, касающихся размещения её деятельности. Немецкие фирмы, например, облагаются по очень высоким ставкам, однако большинство из них остаётся в стране, а не перемещает деятельность, скажем, в Судан.
Тем не менее понятно, что капитал становится всё более мобильным, и некоторые экономисты опасаются, что пока страны предлагают более низкие налоги зарубежным фирмам, будет иметь место «гонка вниз». Даже существует предположение, что налоги на прибыль компаний могут вообще исчезнуть.
§2.3. Гармонизация налогообложения прибыли корпораций
Унификация налогообложения компаний должна поставить в равные условия все компании, функционирующие в ЕС, облегчить им доступ на внутренний интегрированный рынок ЕС, а также активнее привлекать в ЕС иностранные инвестиции в форме создания дочерних компаний и филиалов ТНК.
В сфере налогообложения прибыли корпораций европейская налоговая гармонизация предусматривает:
сближение налоговых ставок;
унификацию налоговой базы;
устранение двойного экономического налогообложения;
применение специального статуса европейской компании;
взаимопомощь стран-членов ЕС в области налогообложения прибыли корпораций20.
Сближение налоговых ставок. В настоящее время налогообложение компаний в странах ЕС дифференцировано по величине налоговых ставок. Налоговая гармонизация предусматривает некий средний уровень в пределах 30-40% для корпорационного налога на прибыль, но допускаются отклонения в зависимости от особенностей национальных налоговых политик. Приём в члены ЕС новых стран также предполагает их ориентацию на уровень налогообложения в ЕС. Так, в Швеции до проведения налоговых реформ ставка налога на прибыль корпораций находилась в границах 52-57%, но вступление Швеции в ЕС потребовало снижения налогообложения компаний до уровня 30%.
Унификация налоговой базы. В данном случае предусматривается введение единого порядка определения прибыли на основе балансового отчёта и счёта прибыли/убытков компании. Преодоление разногласий в национальном законодательстве по поводу трактования таких понятий, как амортизация, доходы и убытки от коммерческой деятельности, допустимые вычеты и скидки с налогооблагаемой прибыли, перенос прибылей/убытков на предыдущие или последующие годы. Должны быть также согласованы амортизационная политика, учётная политика по оценке основных фондов и товарно-материальных запасов.
Унификация налоговой базы сужает возможности проведения национальной налоговой политики, что не может не вызывать определённого противодействия со стороны государств-участников Союза. В целях смягчения возникшего противоречия в настоящее время каждая страна-член ЕС может в одностороннем порядке предоставлять своим национальным компаниям различные субсидии и налоговые скидки.
Устранение двойного экономического налогообложения. Применение каждой из стран, отличающихся друг от друга систем устранения двойного экономического налогообложения также ставит определённые проблемы для деятельности ТНК. Так, существуют разные ставки для распределяемой и нераспределённой прибыли, а также полное или частичное освобождение распределяемой прибыли. В настоящее время страны-члены ЕС пришли к единому мнению о необходимости применения т. н. Полной зачётной системы. Она предполагает введение единой для всех стран ставки налога как с распределяемой, так и с нераспределённой прибыли компании, при этом налогообложение дивидендов должно быть на уровне 25%.
Применение специального статуса европейской компании. Для компаний, ведущих коммерческие операции в нескольких государствах ЕС, предусматривается особый порядок налогообложения слияний и поглощений, облегчение налогообложения материнских и дочерних компаний (исключение двойного налогообложения дивидендов, распределяемых между странами-членами ЕС, введение процедуры арбитража для урегулирования спорных вопросов между странами-членами ЕС). Такие компании получают статус компаний-резидентов ЕС, гарантирующий им специфические налоговые льготы во всех странах сообщества. На заседаниях специальной комиссии ЕС по вопросам налогообложения активно обсуждаются такие проблемы, как распределение прибыли/убытков европейской компании между её структурными подразделениями, находящимися в разных странах ЕС, устранение налогов на репатриацию прибыли в форме процентов, дивидендов и роялти (withholding taxes) внутри транснациональных групп, ведущих операции в ЕС, урегулирование трансфертного ценообразования и др.
Взаимопомощь стран-членов ЕС в области налогообложения прибыли корпораций. Для борьбы с уклонениями от налогообложения планируется заключение многостороннего налогового соглашения об обмене информацией с участием всех государств ЕС.
На процесс европейской налоговой гармонизации большое влияние оказали неоконсервативные налоговые реформы в ПРС, особенно в США и Великобритании. Налоговая гармонизация ЕС – попытка конкуренции Европы с Северной Америкой, Японией и другими странами за привлечение капитала, создание приемлемых инвестиционных условий за счёт благоприятного налогового климата для отечественных и зарубежных предпринимателей. Однако говорить об успехах налоговой гармонизации в ЕС ещё рано, и многие специалисты скептически относятся к её дальнейшим перспективам. Объяснить это можно противоречием между целями экономической политики, проводимой отдельными государствами, и Союзом в целом. Так что процесс налоговой гармонизации в Европе хотя и продолжается, но его реальные результаты станут ощутимы скорее в отдалённой перспективе, нежели в ближайшем будущем.