3.5.2. Социальные налоговые вычеты

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Еще раз напомним, что эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13%, при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года. Кроме того, налогоплательщик должен собрать и представить налоговому органу подтверждающие документы об оплате и характере полученных услуг (по обучению и (или) лечению).

С учетом пункта 8 статьи 78 НК РФ налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных вычетов могут быть представлены в течение трех лет после окончания налогового периода (календарного года), в котором налогоплательщиками были произведены указанные расходы.

Законодателем установлены следующие социальные налоговые вычеты (см. табл. 3.5).

Таблица 3.5

┌────┬───────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│ │ Вид социального вычета │ Размер вычета │

├────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 1 │В сумме доходов, перечисляемых│В размере фактически произве-│

│ │налогоплательщиком на благотвори-│денных расходов, но не более│

│ │тельные цели (организациям науки,│25% суммы дохода, полученного│

│ │культуры, образования, здравоох-│в налоговом периоде │

│ │ранения и социального обеспечения│ │

│ │частично или полностью, финансируе-│ │

│ │мым из средств соответствующих бюд-│ │

│ │жетов, а также физкультурно-спорти-│ │

│ │вным организациям, образовательным│ │

│ │и дошкольным учреждениям на нужды│ │

│ │физического воспитания граждан и│ │

│ │содержание спортивных команд, а│ │

│ │также религиозным организациям на│ │

│ │осуществление ими уставной (дея-│ │

│ │тельности) │ │

├────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 2 │В сумме, уплаченной налогоплатель-│В размере фактически произве-│

│ │щиком в налоговом периоде за свое│денных расходов на обучение,│

│ │обучение в образовательных учрежде-│но не более 38 000 руб. │

│ │ниях │ │

├────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 3 │В сумме, уплаченной налогоплатель-│В размере фактически произве-│

│ │щиком-родителем за обучение своих│денных расходов на это обуче-│

│ │детей в возрасте до 24 лет, налого-│ние, но не более 38 000 руб.│

│ │плательщиком-опекуном (налогопла-│на каждого ребенка в общей│

│ │тельщиком-попечителем) за обучение│сумме на обоих родителей │

│ │своих подопечных в возрасте до 18│ │

│ │лет на дневной форме обучения в об-│ │

│ │разовательных учреждениях │ │

├────┼───────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 4 │В сумме, уплаченной за свое лече-│В размере фактически произве-│

│ │ние, предоставленное ему медицинс-│денных расходов, но не более│

│ │кими учреждениями РФ, за лечение│38 000 руб. По дорогостоящим│

│ │супруга (супруги), своих родителей│видам лечения, согласно переч-│

│ │и (или) своих детей в возрасте до│ню, утверждаемому Правительст-│

│ │18 лет (в соответствии с перечнем│вом РФ, сумма налогового выче-│

│ │медицинских услуг, утверждаемым│та принимается в размере фак-│

│ │Правительством Российской Федера-│тически произведенных расходов│

│ │ции), а также в размере стоимости│ │

│ │медикаментов (в соответствии с пе-│ │

│ │речнем лекарственных средств, ут-│ │

│ │верждаемым Правительством РФ), наз-│ │

│ │наченных им лечащим врачом, приоб-│ │

│ │ретаемых налогоплательщиками за│ │

│ │счет собственных средств │ │

└────┴───────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры социальных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах вышеназванных размеров, установленных НК РФ.

В соответствии со статьей 229 НК РФ обязанность по сдаче налоговой декларации возложена только на лиц, самостоятельно уплачивающих налог. Вместе с тем в пункте 2 данной статьи установлено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Таким образом, предоставление социальных налоговых вычетов ставится в зависимость от сдачи налоговой декларации даже теми лицами, которые не обязаны ее сдавать. Следовательно, если налоговая декларация сдается, то социальные вычеты предоставляются; если не сдается, то вычетов нет.

Невостребованная (оставшаяся) сумма социальных налоговых вычетов (сумма превышения вычетов над доходами) на следующий год не переносится. Так, согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде больше, чем сумма доходов, облагаемых по общей налоговой ставке 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период эта разница (между суммой налоговых вычетов и суммой указанных доходов) не переносится.

Порядок предоставления налоговых вычетов разъяснен в письме МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах".

Социальные налоговые вычеты отражаются в пункте 3 приложения Е декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ). Данная форма утверждена приказом МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540 "Об утверждении форм декларации по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".

Остановимся подробнее на перечисленных видах социальных вычетов.

Благотворительные налоговые вычеты. Данная разновидность социальных вычетов предоставляется налогоплательщику только в случае оказания им благотворительной помощи денежными средствами.

Организации, которым может оказываться благотворительная помощь:

- организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из средств соответствующих бюджетов;

- физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения;

- религиозные организации.

Цель оказания помощи:

- для первой группы организаций (финансируемых за счет бюджетов) цель не установлена (в данном случае оказывается благотворительная помощь);

- для второй группы организаций (спортивные учреждения и др.) благотворительная помощь должна предоставляться только на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

- для третьей группы благотворительная помощь должна предоставляться на осуществление уставной деятельности данных организаций.

В соответствии с письмом МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" налоговый орган на основании статьи 31 Налогового кодекса РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительность, следующие документы, подтверждающие фактические расходы:

- справку (справки) о доходах налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ;

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные цели.

Образовательный налоговый вычет - социальный налоговый вычет, предоставляемый налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.

Образовательные учреждения - образовательные учреждения, имеющие соответствующие лицензии или иной документ, которые подтверждают статус учебного заведения.

Согласно статье 12 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании", образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников, которое является юридическим лицом. Образовательные учреждения по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений)).

К образовательным относятся учреждения следующих типов:

- дошкольные;

- общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);

- учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;

- учреждения дополнительного образования взрослых;

- специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии;

- учреждения дополнительного образования;

- учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);

- учреждения дополнительного образования детей;

- другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Лица, получающие услуги по образованию:

- непосредственно сами налогоплательщики;

- дети налогоплательщика в возрасте до 24 лет.

Форма обучения может быть любая, но если вычет связан с учебой детей налогоплательщика, форма их обучения должна быть только дневная.

Кто получает льготу:

- при обучении налогоплательщика льготу получает он сам;

- при обучении детей льгота может предоставляться одному или обоим родителям.

Обратите внимание, что данный вычет предоставляется именно тому лицу, которое непосредственно оплачивало обучение, то есть тому, чьи персональные данные (фамилия, имя и отчество) указаны в платежных документах. Если, например, неработающий студент сам оплатил свое обучение (то есть в приходных документах при оплате наличными или в платежных документах при оплате через банк указаны его фамилия, имя, отчество), то его родители уже не смогут получить данный налоговый вычет.

В связи с этим в платежных документах при обучении налогоплательщиком своих детей важно иметь правильно заключенный договор на обучение. Такой договор может быть заключен с самим обучающимся, одним из его родителей или с обоими родителями. Также могут быть заключены отдельные договоры с каждым из родителей.

Если оплата обучения ребенка производится обоими родителями, налоговый вычет предоставляется каждому из родителей. При соблюдении указанных условий оба родителя вправе получить социальный вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка, но не более 38 000 руб. в сумме на обоих родителей.

Если оплата обучения производилась обучаемым и родителями (одним из родителей), платежные документы выдаются каждому из оплативших обучение в образовательном учреждении (как обучаемому, так и его родителям (родителю)). В этом случае социальный налоговый вычет вправе получить все те, кто оплачивал обучение: обучающийся - в сумме произведенной оплаты, но не более 38 000 руб.; каждый из родителей - в сумме произведенной оплаты, но не более 38 000 руб. на обоих родителей.

В соответствии с письмом МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" налоговый орган на основании статьи 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения своего ребенка, следующие документы, подтверждающие фактические расходы:

- справку (справки) о доходах родителя-налогоплательщика (форма N 2-НДФЛ);

- копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы обучения;

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка (детей) налогоплательщика;

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика.

Налоговый вычет по расходам на лечение - социальный налоговый вычет, предоставляемый налогоплательщику в случае осуществления им затрат на лечение в медицинских учреждениях и покупку лекарственных средств.

Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по которым уменьшают налоговую базу по НДФЛ, а также лекарственных средств, стоимость которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утверждены постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

Следует отметить, что расходы по оплате медицинских услуг будут приниматься для уменьшения налоговой базы, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями РФ, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета"" (далее - приказ N 289) утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации. Этот документ вступил в силу 7 сентября 2001 года.

Со вступлением в силу приказа N 289 налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика (для предоставления ему по окончании календарного года социального налогового вычета) справку о суммах оплаты стоимости лечения и медикаментов и рецептурные бланки по форме N 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика".

Физическим лицам, которые пользовались медицинскими услугами в 2001 году до вступления в силу приказа N 289, названный социальный налоговый вычет должен предоставляться по окончании календарного года по их письменному заявлению как на основании документов, оформленных до вступления в силу приказа N 289, так и на основании документов, переоформленных в соответствии с требованиями указанного документа.

При заполнении рецептурного бланка по форме N 107/у лечащий врач проставляет штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". ИНН физического лица, если он есть, вписывается в штамп от руки (при отсутствии ИНН у физического лица этот показатель не заполняется).

Если расходы на лечение осуществлялись физическим лицом за близких родственников, необходимо подтверждение родственных отношений.

В соответствии с письмом МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" налоговый орган на основании статьи 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, следующие документы:

- справку (справки) о доходах налогоплательщика (форма N 2-НДФЛ);

- справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ по форме, утвержденной приказом МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям РФ;

- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной подтверждающий документ;

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.

В соответствии с письмом МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" налоговый орган на основании статьи 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате лекарственных средств, следующие документы:

- справку (справки) о доходах налогоплательщика (форма N 2-НДФЛ);

- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением 3 к приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;

- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;

- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной подтверждающий документ;

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.

В пунктах 4 и 5 письма МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" разъяснен порядок применения медицинских вычетов в самых распространенных случаях: при получении стоматологической помощи и медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях.

Обратите внимание, что вычет на лечение предоставляется именно тому лицу, которое непосредственно оплачивало данные расходы, то есть тому, чьи персональные данные (фамилия, имя и отчество) указаны в платежных документах.

Особое внимание следует обратить на порядок применения медицинских вычетов в случае, когда разные налогоплательщики платят за лечение одного и того же физического лица. Данное положение касается оплаты лечения детьми одного и того же родителя (матери или отца) или оплаты лечения одного и того же ребенка обоими родителями. Так, в отличие от образовательных вычетов, когда льгота в отношении детей предоставляется в общей сумме на обоих родителей, медицинские вычеты предоставляются каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме.

Следовательно, если отец и мать самостоятельно оплатят за лечение одного и того же ребенка по 38 000 руб., то каждому из них должна предоставляться льгота в сумме 38 000 руб.