5.5.2.2. Окончательный расчет, налоговая декларация по есн

Как известно, налоговым периодом по ЕСН является календарный год, и по его итогам налогоплательщики производят окончательный расчет с бюджетом по данному налогу. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, должна быть перечислена в бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Если по итогам года получилось, что налогоплательщик переплатил ЕСН, разница должна быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и должна быть возвращена налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 243 НК РФ, срок представления такой декларации в налоговый орган установлен не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550. Последние изменения в форму налоговой декларации по ЕСН внес приказ МНС России от 24.12.2003 N БГ-3-05/711 (зарегистрирован Минюстом России 20.01.2004 N 5429).

Не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели как плательщики ЕСН обязаны представить в свой территориальный орган Пенсионного фонда РФ копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление данной декларации в налоговый орган. Это предусмотрено тем же пунктом 7 статьи 243 НК РФ.

Глава 6. Акцизы

6.1. Налогоплательщики и объект налогообложения

Порядок начисления и уплаты акцизов установлены главой 22 Налогового кодекса РФ. Отметим, что эти правила постоянно изменяются.

Последние корректировки в главу 22 были внесены Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ. Они вступили в силу с 1 января 2004 года, поэтому рассматривать порядок исчисления и уплаты акцизов мы будем исходя из новой редакции главы 22 НК РФ.

В соответствии с ней налогоплательщиками акциза признаются: организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Все указанные лица признаются налогоплательщиками, только если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой. Причем это не обязательно должна быть именно реализация. Конкретный круг всех таких операций оговорен в статье 182 НК РФ.

Перечень самих подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. Исключение составляют (при выполнении определенных условий) лекарственная, лечебно-профилактическая, диагностическая и парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и ряд других указанных в данном пункте;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-

водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые любой мощности и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Подакцизное минеральное сырье (природный газ, а также отбензиненный сухой газ и попутный (нефтяной) газ, которые прошли обработку или переработку) с 1 января 2004 года не облагаются акцизами.

Все операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, перечислены в статье 182 НК РФ. В основном это операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

При этом под реализацией подакцизных товаров в целях исчисления акцизов понимается передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате. Иными словами, в общем случае дата оплаты при реализации подакцизных товаров значения не имеет.

Обратите внимание: к производству подакцизных товаров приравниваются их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар. Например, если предприниматель смешает бензин двух фракций и получит бензин новой фракции, это будет уже производством подакцизной продукции.

Акцизы также начисляются при передаче произведенных подакцизных товаров:

- в уставный (складочный) капитал организаций;

- внутри предприятия для дальнейшего производства из них неподакцизных товаров (кроме денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции в пределах квот);

- для собственных нужд.

И, наконец, вам придется уплатить акциз по подакцизным товарам, которые вы ввезете на таможенную территорию Российской Федерации (пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Акцизами не облагаются:

- перепродажа подакцизных товаров, купленных у их производителей или любых других лиц (кроме алкогольной продукции крепостью более 9%);

- реализация произведенных подакцизных товаров на экспорт;

- передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров структурным подразделением предприятия, которое не является самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению.

Следует также учитывать, что налогообложение акцизами таких товаров, как нефтепродукты (то есть товаров, перечисленных в пунктах 7-10 ст. 181 НК РФ, - бензин, дизельное топливо, моторные масла) и алкогольная продукция, имеет свои особенности.

С 1 января 2003 года акцизы по бензину, дизельному топливу и моторным маслам уплачивают не производители (как это было ранее), а покупатели нефтепродуктов.

Объектом налогообложения по подакцизным нефтепродуктам в соответствии со статьей 182 НК РФ признаются следующие операции.

1. Оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов). Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).

2. Получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

3. Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство:

- при приобретении нефтепродуктов в собственность;

- оприходовании нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

- оприходовании подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получении собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

4. Передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

5. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Таким образом, видно, что в большинстве случаев объектом обложения акцизами являются операции не по реализации нефтепродуктов, а по получению нефтепродуктов (пункты 1-4). Соответственно, не надо платить акцизы, если вы реализуете нефтепродукты.

Правда, получатели или покупатели подакцизных товаров могут принять уплаченный налог к вычету, но при определенных условиях. Условием обладания правом на вычет для операций с нефтепродуктами является так называемое свидетельство о регистрации лица, которое производит операции с нефтепродуктами.

Отметим, что получать свидетельство о такой регистрации Налоговый кодекс никого не обязывает. Однако нужно учитывать, что получение свидетельства является обстоятельством более выгодным как раз для налогоплательщика, так как только оно дает ему возможность принять к вычету начисленные ранее суммы акциза при дальнейшей реализации нефтепродуктов. Поэтому без этого документа вам будет значительно сложнее приобрести для переработки или для перепродажи бензин, дизельное топливо или моторное масло.

Дело в том, что ваш поставщик сможет принять к вычету акциз, который он в свое время уплатил, оприходовав данные нефтепродукты, только если вы обладаете свидетельством. Проблем не будет лишь с так называемым прямогонным бензином, который хотя и считается подакцизным товаром, но ставка акциза по нему равна нулю.

А вот налогоплательщики, реализующие подакцизные нефтепродукты в розницу, вычеты по акцизам в части розничного оборота получить не могут даже при наличии у них свидетельства. Следовательно, именно на них ложится обязанность платить акциз в бюджет. Отметим, что именно эту цель преследовал законодатель, меняя порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты.

Виды свидетельств и порядок их получения установлены статьей 179.1 НК РФ, которая предусматривает четыре вида свидетельств:

- на производство;

- оптовую реализацию;

- оптово-розничную реализацию;

- розничную реализацию нефтепродуктов.

Если нефтепродукты предназначены для экспорта, то при их получении акциз платить не нужно. Для этого фирма должна представить в налоговую инспекцию поручительство банка об уплате им суммы акциза, если фирма не сможет документально подтвердить факт экспорта.

Особенностью реализации алкогольной продукции является то, что объектом обложения акцизами признается не только первичная реализация данной продукции ее производителями, но и реализация ее оптовыми организациями со своих акцизных складов лицам, занимающимся розничной торговлей, и (или) предприятиям общественного питания.

При этом не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.

Имейте в виду, что акцизный склад можно открыть только с разрешения налоговых органов. Порядок выдачи такого разрешения определен в постановлении Правительства РФ от 01.10.2002 N 723 "Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок".