6.3. Налоговая отчетность и сроки уплаты

НК РФ предусматривает определенные правила отражения сумм акцизов в документах при реализации подакцизной продукции. Они предусмотрены статьей 198 НК РФ.

При оптовой реализации подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) сумму акциза, включенную в продажную цену, нужно выделить отдельной строкой в накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю.

При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых в соответствии со статьей 183 НК РФ освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

Если подакцизные товары реализуются в розницу, выделять сумму акциза в ценниках, чеках и других выдаваемых покупателю документах не нужно.

Налоговым периодом по акцизам для всех налогоплательщиков является месяц.

Если налогоплательщик в отчетном налоговом периоде (месяц) совершил операции, подлежащие обложению акцизами в соответствии с главой 22 НК РФ, то он должен представить декларацию в налоговые органы. Формы налоговых деклараций по акцизам за 2003 год и инструкция по их заполнению утверждены приказом МНС России от 17.12.2002 N БГ-3-03/716 (с изменениями от 04.02.2003, 16.06.2003). Начиная с отчетности за январь 2004 года действует приказ МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению" (зарегистрирован в Минюсте России 15 января 2004 года. Регистрационный N 5417).

Срок представления данной декларации установлен пунктом 5 статьи 204 НК РФ и зависит от категорий налогоплательщиков. Сгруппируем эти данные в табл. 6.2.

Таблица 6.2

┌──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Категория налогоплательщиков │ Срок представления декларации │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Все налогоплательщики │Не позднее 25-го числа месяца, сле-│

│ │дующего за истекшим налоговым перио-│

│ │дом │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Налогоплательщики, имеющие только│Не позднее 25-го числа второго меся-│

│свидетельство на оптовую реализа-│яца, следующего за истекшим налого-│

│цию нефтепродуктов │вым периодом │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Налогоплательщики, имеющие только│Не позднее 10-го числа месяца, сле-│

│свидетельство на розничную реали-│дующего за истекшим налоговым перио-│

│зацию нефтепродуктов │дом │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Налогоплательщики, осуществляющие│Не позднее 15-го числа месяца, сле-│

│деятельность по реализации алкого-│дующего за истекшим налоговым перио-│

│льной продукции с акцизных складов│дом │

│оптовой торговли │ │

└──────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

Сроки уплаты налога установлены той же статьей 204 НК РФ и зависят от вида подакцизных товаров. Сгруппируем эти данные в табл. 6.3.

Таблица 6.3

┌───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐

│ Вид подакцизных товаров │ Срок уплаты налога │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│Нефтепродукты │Не позднее 25-го числа месяца,│

│ │следующего за отчетным налоговым│

│ │периодом исходя из фактической│

│ │реализации │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│Нефтепродукты, реализуемые налогоп-│Не позднее 25-го числа второго│

│лательщиками, имеющими только сви-│месяца, следующего за истекшим│

│детельство на оптовую реализацию │налоговым периодом │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│Нефтепродукты, реализуемые налогоп-│Не позднее 10-го числа месяца,│

│лательщиками, имеющими только сви-│следующего за истекшим налоговым│

│детельство на розничную реализацию │периодом │

│ │ │

│Прочие подакцизные товары (кроме│Равными долями исходя из фактичес-│

│нефтепродуктов и алкогольной про-│кой реализации: │

│дукции с акцизных складов) │ - не позднее 25-го числа месяца,│

│ │следующего за отчетным месяцем; │

│ │ - не позднее 15-го числа второго│

│ │месяца, следующего за отчетным│

│ │месяцем │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│Алкогольная продукция, реализован-│Не позднее 25-го числа отчетного│

│ная с акцизных складов оптовых ор-│месяца (авансовый платеж) │

│ганизаций с 1-го по 15-е число от-│ │

│четного месяца включительно │ │

├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│Алкогольная продукция, реализован-│Не позднее 15-го числа месяца,│

│ная с акцизных складов оптовых│следующего за отчетным │

│организаций с 16-го по последнее│ │

│число отчетного месяца │ │

└───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘

В заключение отметим, что акцизы являются достаточно специфическим налогом, который не характерен для большинства лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью. В связи с этим в данной главе приведены лишь общие правила исчисления и уплаты акцизов.

Поэтому лицам, которые должны являться его налогоплательщиками по какому-либо основанию, необходимо более углубленно изучить порядок уплаты акцизов именно в их конкретной ситуации. Для этого прежде всего нужно обратиться к самой главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации и приказу МНС России от 18.12.2000 N БГ-3-03/440 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары)" (с изменениями от 29.06.2001, 06.08.2002, 21.05.2003).