5.5.2.1. Исчисление и уплата авансовых платежей, налоговая отчетность по ним

По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики обязаны исчислять ежемесячные авансовые платежи по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода (года) до окончания соответствующего календарного месяца, и соответствующей ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом уже уплаченных ранее сумм ежемесячных авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи перечисляются в бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ). Следовательно, законодательно установленные сроки уплаты ЕСН никак не связаны со сроками получения денежных средств в банке на выплату заработной платы или сроками выплат конкретным работникам. Например, авансовые взносы по ЕСН за май налогоплательщик должен в любом случае заплатить не позднее 15 июня.

В соответствии со статьей 240 НК РФ отчетным периодами по ЕСН признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по данному налогу. Фактически порядок уплаты налога по итогам отчетного периода ничем не отличается от порядка уплаты авансовых платежей.

Расчет по ЕСН за отчетный период должен быть представлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (то есть соответственно 20 апреля, июля и октября каждого года). В нем налогоплательщики отражают данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей налога, о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 (зарегистрирован Минюстом России 20.01.2004 N 5428).

Обращаем внимание предпринимателей, что за несвоевременное представление данного расчета штраф по статье 119 НК РФ налоговики взыскать не могут. В частности, об этом говорится в пункте 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71.

Суд указал, что по ЕСН налогоплательщики представляют как налоговую декларацию по итогам налогового периода (года), так и расчеты авансовых платежей по названному налогу по итогам каждого календарного месяца. Это говорит о том, что нормы главы 24 НК РФ разграничивают налоговую декларацию по единому социальному налогу и ежемесячные расчеты авансовых платежей по этому налогу. Следовательно, несвоевременное представление последних не может повлечь применение ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ в отношении налоговой декларации.

Отметим, что в этом и других аналогичных случаях, когда не удается с налогоплательщика взыскать штраф на основании статьи 119 НК РФ, МНС России предписывает территориальным налоговым органам привлекать таких налогоплательщиков к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (см., например, письмо МНС России от 07.08.2002 N ШС-6-14/1201@).