Налогоплательщики, имеющие право на налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Категории налогоплательщиков (физических лиц) │

├──┬────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│1 │ 2 │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│1 │Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица,│

│ │награжденные орденом Славы трех степеней │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│2 │Лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота│

│ │СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности│

│ │СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и│

│ │учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой│

│ │Отечественной войны.Лица, находившиеся в этот период в городах,│

│ │участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для│

│ │назначения пенсии на льготных условиях, установленных для│

│ │военнослужащих частей действующей армии │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│3 │Участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите│

│ │СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях,│

│ │штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│4 │Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой│

│ │Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года│

│ │независимо от срока пребывания │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│5 │Бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и│

│ │других мест принудительного содержания, созданных фашистской│

│ │Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│6 │Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│7 │Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие│

│ │заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные│

│ │последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского│

│ │или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и│

│ │иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая│

│ │ядерное оружие и космическую технику │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│8 │Младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники│

│ │лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная│

│ │деятельность связана с работой с любыми видами источников│

│ │ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их│

│ │рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы),│

│ │получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при│

│ │оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по│

│ │30 июня 1986 года, а также лица, пострадавшие в результате│

│ │катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источником ионизирующих│

│ │излучений │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│9 │Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│10│Рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со│

│ │службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних│

│ │дел, Государственной противопожарной службы, сотрудники учреждений и│

│ │органов уголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные│

│ │заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне│

│ │отчуждения Чернобыльской АЭС │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│11│Лица, принимавшие (в том числе временно направленные или│

│ │командированные) в 1957 и 1958 годах непосредственное участие в│

│ │работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на│

│ │производственном объединении "Маяк". Лица, занятые на работах по│

│ │проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно│

│ │загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│12│Лица, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно│

│ │из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению│

│ │вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк"│

│ │и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том│

│ │числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в│

│ │состоянии внутриутробного развития, а также бывшие военнослужащие,│

│ │вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента,│

│ │которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного│

│ │загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица,│

│ │выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года│

│ │включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному│

│ │загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном│

│ │объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 года по 1956 год│

│ │включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному│

│ │загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│13│Лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 году│

│ │из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному│

│ │загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или│

│ │переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из│

│ │зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в│

│ │том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии│

│ │внутриутробного развития │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│14│Родители и супруги: - военнослужащих, погибших вследствие ранения,│

│ │контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской│

│ │Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо│

│ │вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте; -│

│ │государственных служащих, погибших при исполнении служебных│

│ │обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших│

│ │военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в│

│ │повторный брак │

├──┼────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│15│Граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные│

│ │сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и│

│ │других странах, в которых велись боевые действия │

└──┴────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Налогоплательщикам, имеющим право на оба этих стандартных вычета (3000 и 500 руб.), предоставляется максимальный из них.

Все физические лица, в том числе и индивидуальные предприниматели, имеющие право на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. за каждый месяц налогового периода, производят уменьшение налоговой базы независимо от размера фактически полученного ими дохода. Если размер налоговых вычетов превышает сумму самого дохода, то налоговая база за данный год признается равной нулю, а право на использование суммы вычетов, превысившую сумму фактического дохода, не переносится на следующий год(ы).

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 20 000 руб. Соответственно начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Пример 39

Доход предпринимателя за 2003 год от осуществления предпринимательской деятельности составил 420 000 руб. В данном году период осуществления деятельности составил все 12 месяцев. Следовательно, полученный доход распределяется равномерно на все месяцы. Чтобы воспользоваться правом на предоставление стандартных налоговых вычетов, индивидуальный предприниматель определяет среднемесячный доход. Он будет равен 35 000 руб. (420 000 руб. : 12 мес.). Поскольку среднемесячный доход предпринимателя превысил 20 000 руб., стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

Вторая категория стандартных вычетов - вычеты на ребенка (детей), предоставляемые всем описанным выше категориям налогоплательщиков в одинаковом размере. Любой налогоплательщик, имеющий детей, то есть если он является родителем, супругом родителя, опекуном или попечителем ребенка, независимо от использования стандартного налогового вычета на себя лично в размере 3000, 500 или 400 руб. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так же, как и стандартный вычет в размере 400 руб., вычет на ребенка (детей) действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, не превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере, то есть 600 руб. на каждого ребенка. При этом одиноким родителем для целей исчисления налога на доходы физических лиц считается один из родителей ребенка, не состоящий в браке, зарегистрированном в установленном порядке органами записи актов гражданского состояния.

Если одинокие лица, имеющие право на удвоенный налоговый вычет, вступают в брак, они утрачивают это право начиная с месяца, следующего за месяцем вступления в брак, заключенный в органах ЗАГСа.

В то же время вступление в брак не отменяет у этих лиц права на стандартный вычет в размере 300 руб., который будет применяться со следующего за вступлением в брак месяца, при условии, что доход, полученный с начала года, не превысил 20 000 руб.

С этого же месяца право на обычный стандартный вычет в размере 300 руб. распространяется на нового супруга (отчима ребенка) при условии, что брак с матерью ребенка зарегистрирован в органах ЗАГСа. Если он уплачивает алименты на своего ребенка от первого брака, вычеты будут предоставляться как на родного ребенка, так и на детей новой супруги.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18-летнего возраста, или в случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет на каждого ребенка - учащегося дневной формы обучения (аспиранта, ординатора, студента и курсанта в возрасте до 24 лет) предоставляется родителям и (или) супругам родителей, опекунам или попечителям за период обучения ребенка в учебном заведении. Право на стандартный вычет не прерывается академическим отпуском, оформленным в установленном порядке в период обучения. По окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за месяцем окончания учебного заведения.

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка производится независимо от наличия у ребенка самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

Если индивидуальные предприниматели сами являются работодателями, на них возлагаются функции налоговых агентов в отношении НДФЛ. Право на стандартный налоговый вычет предоставляется, если предприниматель является источником выплаты дохода только по отношению к физическим лицам, связанным с ним трудовыми договорами, то есть когда ПБОЮЛ выступает в качестве работодателя. Индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (договор подряда и (или) оказания услуг), стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.

Выступая в качестве налоговых агентов, индивидуальные предприниматели имеют право предоставить физическим лицам все вышеперечисленные стандартные налоговые вычеты в размере 3000, 500 или 400 руб. и на содержание ребенка (детей).

На основании пункта 3 статьи 218 НК РФ установленные данной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Выбор налогового агента, предоставляющего такие вычеты, производится самим налогоплательщиком на основании его письменного заявления, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.

Форма такого заявления - произвольная, и каждый налоговый агент может разработать ее для своих работников сам. Примерный образец такого заявления приведен ниже.

Индивидуальному предпринимателю

Акунину Б.М.

От продавца Смирнова С.Н.