Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ду общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и сум мой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового перио да, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода. Положительная разница между суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, и общей суммой налога, исчисленной по итогам нало гового периода, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит возврату (зачету) налогоплательщику (ст. 343 НК).

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачи вается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налого вым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее по следнего дня каждого месяца налогового периода (ст. 344 НК).

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее по следнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 345 НК). Приказом МНС от 18 декабря 2001 г. № БГ 3 21/555 утверждена форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.

В НК установлены особенности исчисления и уплаты налога при выпол нении СРП.

НАЛОГ НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД ОТ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДО РОДОВ — новый федеральный налог, предусмотренный п. 1 ст. 13 НК.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ БАНКОВ — федеральный налог по Закону об основах налоговой системы (пп. «в» п. 1 ст. 19), введенный Законом РСФСР от 12 де кабря 1991 г. «О налогообложении доходов банков». В соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 с 1 января 1994 г. действовав ший порядок налогообложения доходов банков и кредитных учреждений был отменен, доходы банков и кредитных учреждений стали объектом обложения

налогом на прибыль предприятий и организаций.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОТ КАПИТАЛА — федеральный налог, предусмотрен ный п. 1 ст. 13 НК.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — федеральный налог по Закону об основах налоговой системы (пп. «г» п. 1 ст. 19), введенный Законом РФ от 13 декабря 1991 г. «О налогообложении доходов от страховой деятельности». В соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 с 1 января 1994 г. действовавший порядок налогообложения страхо вых организаций был отменен, доходы от страховой деятельности стали объек том обложения налогом на прибыль предприятий и организаций.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ — федеральный налог по

НК (глава 23) и Закону об основах налоговой системы. Взимается с 1 января 2001 г., до этого взимался подоходный налог с физических лиц. Приказом МНС от 29 ноября 2000 г. № БГ 3 08/415 утверждены Методические реко мендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на до ходы физических лиц» части второй НК. Письмом МНС от 14 августа 2001 г.

383

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

№ ВБ 6 04/619 направлены Разъяснения по отдельным вопросам, связан ным с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 207 НК налогоплательщиками признаются:

—физические лица — налоговые резиденты РФ;

—физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являю щиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии со ст. 209 НК объектом налогообложения признается по лученный налогоплательщиками:

1) доход от источников в РФ и (или) доход от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) доход от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся на логовыми резидентами РФ.

В целях главы 23 НК доходами не признаются доходы от операций, свя занных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соот ветствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими ли цами договоров гражданско правового характера или трудовых соглашений (п. 5 ст. 208 НК).

Налоговая база по налогу определяется в соответствии со ст. 210 НК. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогопла тельщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде ма териальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряже нию, по решению суда или иных органов производятся какие либо удержа

ния, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отно шении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подле жащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых преду смотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не перено сится, если иное не предусмотрено главой 23 НК.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких дохо дов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не при меняются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выра женные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

384

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В НК установлены особенности определения налоговой базы

—при получении доходов в натуральной форме (ст. 211 НК);

—при получении доходов в виде материальной выгоды (ст. 212 НК);

—по договорам страхования и договорам негосударственного пенсион ного обеспечения (ст. 213 НК).

Кроме того, в НК установлены особенности:

—уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от до левого участия в организации (ст. 214 НК);

—определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, базисным активом ФИСС по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК);

—определения доходов отдельных категорий иностранных граждан

(ст. 215 НК).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК).

В НК установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению

(освобождаемых от налогообложения).

При расчете налоговой базы из доходов налогоплательщика производят ся следующие налоговые вычеты:

—стандартные налоговые вычеты;

—социальные налоговые вычеты;

—имущественные налоговые вычеты;

—профессиональные налоговые вычеты.

В НК установлены:

—порядок определения даты фактического получения дохода;

—правила устранения двойного налогообложения;

Налоговая ставка устанавливается в размере 13% для всех видов доходов, кроме доходов, облагаемых по налоговым ставкам в размерах 35%, 30%, 6% (п. 1 ст. 224 НК).

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следую щих доходов:

—выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

—стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 р.;

—страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взно сов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из дейст вующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

—процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирова ния ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рубле вым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валю те, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесен ным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превыше

385

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ния суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения: 1) суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий дого вора; 2) суммы процентов за пользование заемными средствами, выражен ными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над сум мой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 224 НК).

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех дохо дов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резиден тами РФ (п. 3 ст. 224 НК в ред. Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110 ФЗ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов

(п. 4 ст. 224 НК введен Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110 ФЗ). Порядок исчисления налога установлен в ст. 225 НК. Сумма налога исчис ляется отдельно по каждой группе доходов, по которой предусмотрены соот ветствующие налоговые ставки, как соответствующая налоговой ставке про центная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по каждой группе до ходов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода при менительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определя ется в полных рублях. Сумма налога менее 50 к. отбрасывается, а 50 к. и бо

лее округляются до полного рубля.

В НК установлены особенности исчисления и уплаты налога:

—налоговыми агентами;

—индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающи мися частной практикой;

—по отдельным видам доходов физического лица (по доходам, налог с ко торых не удерживался налоговым агентом; по доходам от продажи имущест ва, принадлежащего на праве собственности; по доходам из источников, нахо дящихся за пределами РФ; по выигрышам на тотализаторе).

Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимате лями и налогоплательщиками, получавшими в течение налогового периода доходы, относящиеся к отдельным видам доходов физического лица, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декла рацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В случае прекращения предпринимательской деятельности и (или) прекращения выплат, относящихся к отдельным видам доходов, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить нало говую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, произ

386

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

водится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, сум мы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплачен ных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, под лежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (ст. 229 НК). Приказом МНС от 1 ноября 2000 г. № БГ 3 08/378 утверждена Инструкция по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 г.

Порядок взыскания и возврата налога установлен в ст. 231 НК. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщи ком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физиче ских лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскивают ся ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в установленном порядке взыскания налога. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от нало гообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Налоговые льготы, предоставленные законодательными (представитель ными) органами субъектов РФ в части сумм налога, зачисляемых в соответ ствии с законодательством РФ в их бюджеты, до дня вступления в силу НК, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были пре доставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен пери од времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением зако нодательных (представительных) органов РФ (ст. 233 НК).

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС — региональный налог, предусмотренный п. 1 ст. 14 НК.

Налог на игорный бизнес по Закону об основах налоговой системы отне сен к федеральным налогам, введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142 ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

Для целей налогообложения применяются следующие основные поня

тия:

игорный бизнес — предпринимательская деятельность, не являющаяся ре ализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игор ным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение;

игорное заведение — предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного биз неса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: кази но, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игор ные дома (места);

пари — основанное на риске и заключенное между двумя или нескольки ми лицами, как физическими, так и юридическими, соглашение о выигры ше, исход которого зависит от обстоятельства, относительно которого неиз вестно, наступит оно или нет;

387

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

азартная игра — основанное на риске и заключенное между двумя или несколькими лицами, как физическими, так и юридическими, по правилам, установленным игорным заведением, соглашение о выигрыше, исход кото рого зависит от обстоятельства, на наступление которого стороны имеют возможность оказывать воздействие;

игровой стол — специально оборудованное место в игорном заведении, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых игорное заведение через своих представителей участвует как сторо на или как организатор и (или) наблюдатель;

игровой автомат — специальное оборудование (механическое, электриче ское, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игор ном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным вы игрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения; касса — специально оборудованное место в игорном заведении (тотали заторе или букмекерской конторе), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора, являющегося структурным подразделением государственного

унитарного предприятия).

Налогоплательщики — организации и физические лица, осуществляю щие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. В по рядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ, обособленные подразделения организации, осуществляющие предпринимательскую дея тельность в области игорного бизнеса, выполняют обязанности организации по уплате налога на той территории, на которой указанные подразделения осуществляют функции организации.

Объекты налогообложения — следующие виды объектов игорного бизне са: игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в кото рых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона; игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букме керских контор.

Общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в органах МНС по месту нахождения указанных объектов до момента их установки с обязатель ной выдачей свидетельства о регистрации. Копия свидетельства о регистра ции общего количества объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса должна храниться в игорном заведении по месту нахожде ния указанных объектов.

Изменение в игорном заведении общего количества объектов налогооб ложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит регистрации в течение 5 рабочих дней со дня установки или выбытия каждого вида объекта налогообложения. Налоговые органы обязаны в течение 5 рабочих дней с даты получения письменного заявления от налогоплательщика об измене нии общего количества объектов налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения в ранее выданное свидетельство.

388

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объ ектов налогообложения или несоблюдение установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года может являться основани ем для отзыва лицензии на осуществление предпринимательской деятельно сти в сфере игорного бизнеса.

Ставка налога на каждый объект налогообложения устанавливается в размере, кратном установленному федеральным законом МРОТ. Минималь ный размер ставок налога в год составляет: за каждый игровой стол, предназ наченный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участ вует как сторона, — 1200 МРОТ; за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как ор ганизатор и (или) наблюдатель, — 100 МРОТ; за каждый игровой автомат — 45 МРОТ; за каждую кассу тотализатора — 1200 МРОТ; за каждую кассу бук мекерской конторы — 600 МРОТ. Конкретные единые размеры ставок нало га для всех игорных заведений, находящихся на территориях субъектов РФ, превышающие установленные минимальные размеры ставок налога, опреде ляются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. При отсутствии нормативного акта субъекта РФ, определяющего конкрет ные размеры ставок налога, для его исчисления и уплаты применяются уста новленные минимальные размеры ставок налога.

Ставка налога в год на каждый объект налогообложения сверх указанно го количества уменьшается на 20%, если в игорном заведении общее количе ство объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса бу дет: игровых столов — более 30; игровых автоматов — более 40. Вводить индивидуальные ставки налога для отдельных категорий плательщиков на лога запрещается.

Порядок исчисления налога. Суммы налога, подлежащие внесению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, определяются налогопла тельщиком самостоятельно исходя из количества зарегистрированных объ ектов налогообложения и ставок налога.

Расчет сумм налога с учетом изменения количества и (или) видов объек тов налогообложения представляется плательщиком налога в налоговый ор ган по месту регистрации объектов налогообложения ежемесячно не позднее 20 го числа месяца, следующего за отчетным.

При осуществлении игорным заведением других видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести раз дельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать обязательные платежи по этим видам предпринимательской дея тельности в соответствии с законодательством РФ.

При установке нового объекта налогообложения до 15 го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за полный текущий месяц, после 15 го числа — за половину текущего месяца. При выбытии объекта налогообложе ния до 15 го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за половину текущего месяца, после 15 го числа — за полный текущий месяц, при этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

389

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Уплата налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ произво дится плательщиком налога в течение 5 рабочих дней со дня представления расчета сумм налога в орган МНС по месту регистрации объектов налогооб ложения равными долями в размере одной двенадцатой годовой суммы уста новленного налога с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения. Уплата сумм налога производится по единой ставке, уста новленной на территории субъекта РФ, где зарегистрирован данный объект налогообложения.

Сумма налога включается в состав расходов, связанных с осуществлени ем данного вида предпринимательской деятельности.

Суммы налога в части, соответствующей минимальному размеру ставки налога, зачисляются в федеральный бюджет. Суммы налога в части, соответ ствующей превышению над минимальным размером ставки налога, зачис ляются в бюджеты субъектов РФ, на территориях которых находятся игор ные заведения (порядок зачисления налога на игорный бизнес определен письмом ГНС от 1 октября 1998 г. № ПВ 6 28/677).

Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игор ный бизнес издаются МНС по согласованию с Минфином РФ (Инструкция ГНС от 28 августа 1998 г. № 50).

Помимо указанного налога взимается местный сбор за открытие игорно го бизнеса.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ — региональный налог, преду смотренный п. 1 ст. 14 НК вместо регионального налога на имущество пред приятий, установленного Законом об основах налоговой системы.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ — региональный налог по За кону об основах налоговой системы, взимается на основе Закона РФ от 13 де кабря 1991 г. № 2030 1 «О налоге на имущество предприятий».

Налогоплательщики — предприятия, учреждения (включая банки и дру гие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инве стициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ; фи лиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (теку щий) счет (порядок уплаты филиалами и иными обособленными подразделени ями российских организаций налогов и сборов в связи с введением Налогового кодекса РФ определен в письме МНС от 2 марта 1999 г. № ВГ 6 18/151); компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарище ства), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособ ленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континен тальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ (порядок ис числения и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в РФ определен в Инструкции ГНС от 15 сентября 1995 г. № 38).

ЦБ РФ и его учреждения не являются плательщиками налога.

Объект налогообложения — основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства,

390

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществ ления совместной деятельности без образования юридического лица, для це лей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совме стной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собствен ности по договору. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

При выполнении СРП, заключенных РФ с инвесторами до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», применя ются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными со глашениями.

Налогом не облагается имущество: бюджетных учреждений и организа ций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социаль ного страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Фе дерального фонда обязательного медицинского страхования; коллегий адво катов и их структурных подразделений; предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от ука занных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг); специализированных протезно ортопе дических предприятий; используемое исключительно для нужд образования и культуры; религиозных объединений и организаций, национально куль турных обществ; предприятий народных художественных промыслов; ис пользуемое для образования страхового и сезонного запасов на предприяти ях, связанных с сезонным (природно климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления; жилищно строи тельных, дачно строительных и гаражных кооперативов, садоводческих то вариществ; общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и дру гих обязательных платежей прибыли на содержание указанных обществен ных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предприниматель скую деятельность; общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников; научно исследовательских уч реждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Россий ской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйствен ных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, состав ляющих их научно исследовательскую, опытно производственную или экспериментальную базу; государственных научных центров, а также науч

391

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

но исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опыт ных и опытно экспериментальных предприятий независимо от организаци онно правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно исследовательские, опытно конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%; используемое (предназначенное) исключи тельно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; предприя тий, учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения сво боды; Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения); специализированных пред приятий (по перечню, утвержденному Правительством РФ), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназна ченные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; органов управления и по дразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ; иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной перепод готовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их се мей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительст вами иностранных государств, иностранными юридическими и физически ми лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственны ми соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управ ления (перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты нало га, определяется Правительством РФ); профессиональных аварийно спаса тельных служб, профессиональных аварийно спасательных формирований; используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмот ренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными согла шениями, а также в случае, если в соответствии с условиями указанных со глашений такое имущество передано инвесторами в собственность государ ства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом.

Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообло жения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость: объектов жи лищно коммунальной и социально культурной сферы, полностью или час тично находящихся на балансе налогоплательщика; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или граждан ской обороны; имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и перера ботки рыбы; ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно технологического обслуживания; магистральных трубопрово дов, железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназ наченных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объ

392