Теория экономического анализа - Баканов М.И., Шеремет А.Д

Рыночная экономика характеризуется динамичностью си­ туаций как коммерческой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях наибольшее значение приоб­ ретает оперативный или ситуационный коммерческий анализ. Особенность ситуационного анализа — его комплексность, что позволяет по состоянию на определенную дату оценить харак­ тер изменений на рынке, позитивные и негативные результаты финансовой деятельности, своевременно сформировать реко­ мендации и выводы для разработки тактики маркетинга и те­ кущих планов предприятия.

Ситуационный анализ коммерческой деятельности основан на компьютерной технологии обработки оперативных инфор­ мационных массивов. Режим предоставления результатов си­ туационного анализа — запросный и построен на основе от­ ветов по заранее определенной аналитической программе, со­ стоящей из отдельных блоков, характеризующих состояние рынков, экспортно-импортных операций, состав покупателей

иконкурентов, состояние внутренней и внешней среды, цен

иценовой политики, товародвижения и сбыта, спроса и сервис­ ных услуг. Это позволяет оперативно управлять маркетин­ говой деятельностью предприятий.

Результаты оперативного анализа используются также на уровне отдельных функциональных служб предприятия. Эта информация не содержит всего комплекса аналитических по­ казателей и в этом смысле является строго ориентированной и фрагментарной. В то же время эти информационные мас­ сивы могут быть более детализированными и потому не дублирующими ситуационный анализ коммерческой деяте­ льности.

Ясно, что проведение ситуационного и оперативного ана­ лиза коммерческой деятельности предъявляет повышенные требования к информационному обеспечению, состав которо­ го в существенной мере изменяется. Эти изменения коснутся как макро-, так и микроуровня.

В новых условиях следует ожидать значительного сокраще­ ния поступления отчетных данных с микроуровня на макро­ уровень. Этому процессу будет способствовать коммерческая тайна, которая уже фактически имеет место на ряде совмест­ ных и частных предприятий, ассоциаций, акционерных об­ ществ, кооперативов и др.

Развитие информационной базы анализа на микроуровне будет, на наш взгляд, иметь обратную тенденцию, его состав в существенной мере расширится. Если раньше он на 80% определялся действующей системой бухгалтерского учета

400

иотчетности, то теперь это соотношение изменится за счет увеличения удельного веса внеучетных источников информа­ ции, характеризующих состояние внешней среды: рынков това­ ров и услуг, их конкурентоспособности, процентных ставок

икотировки валюты, устанавливаемых государственными, коммерческими банками, рынка услуг и рабочей силы и др. Создание комплексных автоматизированных информацион­ ных систем коммерческой информации — задача весьма слож­ ная, но, как показала международная практика, вполне осуще­ ствимая.

Важная функция маркетинга — ценообразование и опре­ деление ценовой политики. Кроме калькуляции себестоимо­ сти товаров и услуг с учетом средней нормы прибыли, це­ новая политика определяется на основе анализа коммерче­ ской деятельности, что в конечном счете определяет уровень договорных цен. Особенность формирования договорных цен

— использование системы коммерческих поправок к цене, количественное значение которых зависит от конкретных условий договора. Вместе с тем при окончательном согла­ совании договорных цен возможна их корректировка в за­ висимости от результатов ситуационного анализа коммерчес­ кой деятельности на момент подписания контракта или до­ говора. Существенное влияние при этом оказывают финан­ совое положение и платежеспособность предприятия, состо­ яние «портфеля заказов» и другие факторы. В отдельных случаях договорные цены могут быть убыточные, если это целесообразно для предприятия по причинам объективного характера.

Коммерческие и договорные цены формируются с помо­ щью приемов и методов коммерческой калькуляции, которая также становится важнейшей функцией маркетинговой деяте­ льности. Таким образом, между анализом коммерческой де­ ятельности и коммерческой калькуляцией существует прямая и обратная информационная и методологическая связь.

Коммерческая деятельность в нынешних условиях приоб­ ретает многоплановый характер. Она предполагает тесное вза­ имодействие всех коммерческих служб предприятий, включая маркетинговую.

В этих условиях анализ коммерческой деятельности стано­ вится важной функцией менеджмента. Умело организовать аналитическую работу на предприятии — значит обеспечить синтез аналитической информации как отдельных функцио­ нальных служб, так и служб менеджмента. Поэтому не случай­ но организационная структура иностранных фирм предусмат­ ривает обособление аналитических служб (центральное анали-

401

тическое бюро), результатов всех практикуемых видов анализа (ретроспективного, оперативного, ситуационного и перспек­ тивного).

Все это требует подготовки высококвалифицированных специалистов в области анализа коммерческой деятельности и коммерческой калькуляции, сочетающих в себе умение выпо­ лнять комплексные работы учетно-аналитического, валютнофинансового, технико-производственного, сбытового и иссле­ довательского характера. Эти требования и определяют сегод­ ня квалификационный уровень менеджера.

Особой задачей экономического анализа в современных условиях является исследование коммерческого риска. Затрат­ ный метод, существовавший ранее, административно-команд­ ное управление, широко распространенная практика дотирова­ ния убыточных предприятий заменяются гибкой коммерчес­ кой системой, действительно связанной часто с конкурентной непредсказуемостью, с значительным коммерческим риском. В экономических структурах развитых капиталистических го­ сударств имеются специальные научно-исследовательские под­ разделения, разрабатывающие методику анализа коммерчес­ кого риска.

Коммерческий риск в условиях рыночной экономики — ка­ тегория объективная, доставляющая массу хлопот предприни­ мателям, ведущим хозяйственно-финансовую деятельность при любой форме собственности. Преодолеть возникающие трудности с наименьшим риском можно при двух непремен­ ных условиях:

во-первых, с помощью организации тщательного анализа затрат живого и овеществленного труда, регулярного учета, контроля и анализа себестоимости в процессе производства и реализации продукции (промышленного и потребительского назначения). Здесь первостепенная роль принадлежит произ­ водственной и торговой калькуляции. Именно она должна превратиться в надежную лоцию, которая поможет проложить верный курс в море свободной экономики [5]. Пока дейст­ вующая практика свободного ценообразования меньше всего опирается на точные калькуляционные расчеты в промышлен­ ности, сельском хозяйстве и торговле. Наблюдающийся цено­ вой беспредел, свободная «накрутка» цен во многом порожда­ ются крайним ослаблением, а порой и полным отсутствием контроля и анализа со стороны общества за процессом цено­ образования;

во-вторых, кардинальной перестройкой анализа потреби­ тельского спроса в условиях либерализации цен. Изучение потребительского спроса всегда являлось слабым местом на-

402

шей экономики. Централизованное фондирование, сложная система управления товарными потоками, многозвенная си­ стема прохождения любого товара делали его путь от произ­ водителя к потребителю поистине «тернистым». Международ­ ный подход, мировой стандарт, мудро выраженный в формуле «Von der Hand im dem Mund» («из рук производителя в рот потребителя»), сплошь и рядом нарушался.

Только решительное расширение производства и выпуска товаров, наполнение прилавков продуктами питания и други­ ми товарами первой необходимости могут вывести рыночную экономику на принципиально новый путь развития. Иначе — товарный дефицит, а порой и товарный голод, порождающий безудержную спекуляцию и «ценовой беспредел».

Мероприятия по преобразованию форм собственности, в первую очередь приватизация торговых предприятий, долж­ ны предусматривать решение не только организационных воп­ росов, т. е. как и кому передать магазин или кафе, но и эконо­ мических, направленных на создание отвечающих новым тре­ бованиям систем учета, контроля, анализа и планирования. При этом надо учитывать, что особенностью коммерческой деятельности любого предприятия в условиях формирующего­ ся рынка, а надо полагать, и в дальнейшем — и это показал опыт создания кооперативов, малых предприятий, товари­ ществ и обществ с ограниченной ответственностью — будет универсализация видов деятельности, а следовательно, и объектов экономического управления. Это, несомненно, должно найти свое отражение как в структуре маркетинговых служб, так и в составе функциональных задач всей коммерчес­ кой деятельности торговых предприятий, естественно, при до­ статочном товарном обеспечении.

Содержательный и хронологический аспекты процесса управления коммерческой деятельностью позволяют выделить его основные этапы — предварительный, оперативный и за­ ключительный, тем самым классифицировать виды анализа коммерческой деятельности в соответствии с этими призна­ ками. Учитывая, что управление коммерческой деятельностью представляет собой синтетический процесс, следует указать, что на практике виды анализа вряд ли могут существовать обособленно друг от друга, так сказать, в «чистом» виде. Вместе с тем понимание методологических особенностей раз­ личных видов анализа чрезвычайно важно для организации коммерческой работы на предприятии.

Рыночные отношения, как известно, характеризуются дина­ мичностью конъюнктуры внешней и состоянием внутренней среды предприятия. Поэтому усиление роли и значения в бли-

403

жайшем будущем оперативного управления и, как следствие, оперативного анализа представляется вполне очевидным.

Предпосылкой оперативного анализа на предприятии явля­ ется использование компьютерных технологий сбора, обра­ ботки и хранения оперативной экономической информации. Факт существенного отставания торговли страны от общепри­ нятых стандартов компьютеризации общеизвестен и не требу­ ет дополнительной констатации. Отсюда нерешенность задачи оперативного учета товарной реализации в розничной торгов­ ле, что, в свою очередь, является наиболее существенным фактором, сдерживающим внедрение в практику методов опе­ ративного анализа управления.

Одним из важнейших условий организации оперативного анализа (как и ретроспективного, и прогнозного) является прочная, унифицированная информационная база. В дорево­ люционной России, как отмечалось выше, такая база отсут­ ствовала. Иное положение сейчас. Министерством финансов разработаны и утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, единые формы бухгалтерской отчетности. Они введены в действие и обязательны для всех предприятий, объединений и организа­ ций (кроме банков и бюджетных учреждений), включая пред­ приятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и предприятий, полностью принадлежащих ино­ странным инвесторам. А позднее приказом Министерства фи­ нансов Российской Федерации было утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности.

Обобщив некоторый опыт аналитических разработок, име­ вших место в царской России, довольно развитую теорию и богатую практику анализа послереволюционного развития (освободив их от ненужной идеологизации), можно серьезно продвинуть вперед все проблемы экономического анализа. Полагаем, что их можно решать, начиная не «с чистого листа».

Не следует отказываться и от плодотворного содружества

сучеными бывших стран социалистического содружества. Оно касалось многих теоретических вопросов, решаемых совмест­ но, практических контактов и обменов; издания произведений наших авторов на иностранных языках и перевода книг зару­ бежных коллег на русский язык. Тем более не следует нару­ шать прочные научные связи, установившиеся за долгие годы

снаучными и практическими работниками стран СНГ.

Традиционные и особенно математические методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности с применением персо­ нальных компьютеров и более сложных электронно-вычисли­ тельных систем пригодны для всех времен и народов.

404

** *

Краткий исторический очерк о развитии экономического анализа в нашей стране следует завершить тезисом о большом вкладе в мировую теорию и практику экономического анализа на макро- и микроуровне отечественных ученых. Особенно об этом необходимо помнить в распространенных сейчас сужде­ ниях о необходимости перевода бухгалтерского учета и стати­ стики на мировые стандарты, о внедрении системы националь­ ного счетоводства (СНС).

Подтверждая исторический факт, что начальной посылкой метода национального счетоводства стало учение французс­ кого экономиста Ф. Кенэ с его «Экономическими таблицами» (1758 г.), что теоретические проблемы национального счето­ водства нашли место в работах Д. Кейнса, А. Боули и других известных ученых, обосновывавших методы исчисления наци­ онального дохода, необходимо подчеркнуть, что первая СНС была создана для Палестины лишь по данным за 1936 г. «Последующее совершенствование методов СНС позволило создать современную систему Национального Счетоводства Объединенных Наций. В ней принципиально новыми методами можно считать разбивку производства по отраслям народного хозяйства и прочим производителям, включение в СНС межот­ раслевого баланса, более подробный учет финансовой сферы с выделением финансовых секторов и потоков финансовых ак­ тивов, также введение балансов имущества» [45, с. 380—381].

Принимая во внимание все, сказанное выше, нельзя иг­ норировать и факт, что впервые в мировой статистической системе макроэкономические расчеты, были претворены в жизнь при составлении народнохозяйственного плана СССР

на 1923—24 гг. (под руководством П. Попова). Идеи Дмитри­ ева и Крицмана о взаимоувязке затрат и выпуска продукции нашли математическую формализацию в уравнениях В. Леон­ тьева, вошедших в мировую экономическую мысль.

Модель Леонтьева такова:

х = Ах + V,

где х — объем производства какой-либо отрасли; V — конечный продукт этой отрасли;

А— матрица технологических коэффициентов прямых затрат а^, которые показывают, сколько продукции отрасли i необ­ ходимо затратить для производства единицы продукции отрасли j (45, с. 404).

Понятно, что модели «input-autput», успешно применяемые в практике с цивилизованной рыночной экономикой могут найти место и в нашей стране, вставшей на путь рыночного

405

БИБЛИОГРАФИЯ

1. А д а м о в В. Е. Факторный индексный анализ (Методика и проблемы). — М.: Политиздат, 1977.

2. А р и н у ш к и н И. Балансы акционерных предприятий. — М.: Правоведение, 1912.

3.А х м а т о в И. В. Итальянская или опытная бухгалтерия. — СПб; Артиллер. Ком. тип., 1809.

4.Б а к а н о в М . И . Анализ хозяйственной деятельности в то­ рговле. — М.: Экономика, 1964, 1969, 1974, 1979, 1990.

5.Б а к а н о в М. И., К а п е л ю ш С М . Калькуляция издержек обращения в торговле. — М.: Экономика, 1987.

6. Б а к а н о в М . И . , К а т а е в А. Н . ,Шеремет А. Д. Эконо­ мический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы. — М.: Финансы, 1976.

7. Б а к а н о в М. И., Ш е р е м е т А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 1981, 1987, 1993, 1994, 1995, 1996.

ции и решение ряда учетно-аналитических проблем//Международный бизнес России. — 1995. — № 6.

экономического анализа в условиях неопределенности и риска//Международный бизнес России. — 1995. — № 10.

12. Б а к а н о в М.И., В а щ е к и н Н. П. Информационное обес­ печение коммерческой деятельности — маркетинговая инфор­ мация в коммерческих структурах//Маркетинг. — 1996. —№ 3.

407

13.Б а р н г о л ь ц С Е . Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. — М.: Финансы

истатистика, 1984.

14.Б е р н с т а й н Л. Анализ финансовой отчетности. Теория

ипрактика. Пер. с англ./Научный ред. перевода чл.-корр. РАН

И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я. В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1996.

15.Б р и л ь А. Р. Функционально-стоимостной анализ в эконо­ мических расчетах. — Л.: Изд-во ЛГУ, 1989.

16.Бухгалтерский учет/Под ред. П.С. Безруких . — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 1996.

17.Ващекин А.Н. Информационное обеспечение и модели­ рование коммерческой деятельности.//Научно-техническая ин­ формация. — 1994. — № 5 .

20.В е й ц м а н Н. Р. Анализ хозяйственной деятельности. — М.: Госполитиздат, 1943.

21.Вестник финансов. — 1910. — № 5>.

22. Г а ф а н о в и ч Д. П., Фесенко Ф. Д., Шпиг А. А. Учет и анализ финансовых результатов в централизованных бухгал­ териях торга. — М.: Экономика, 1974.

ценных бумаг. — М.: Московский государственный универси­ тет коммерции, 1996.

стоимостной анализ в отраслевом управлении эффективно­ стью. — М.: Экономика, 1983.

408

29. К и р ю ш к и н а С В . Экономико-математические методы анализа потребительского спроса (Реф. на соискание ученой степ. канд. экон. наук; науч. рук. проф. Баканов М.И.). — М.: МКИ, 1993.

30. К о н д р а к о в Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяй­ ственной деятельности и аудит в условиях рынка. — М.: Перспектива, 1992.

31. К р а в ч е н к о Л. И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания. — Минск: Вышейшая школа, 1990.

33.Курс экономического анализа / Под ред. М. И. Б а к а н о в а,

А.Д. Шеремета . — М.: Финансы и статистика, 1978, 1984.

34.М а р г у л и с А.Ш. Анализ баланса промышленного пред­ приятия. — М : Госфиниздат, 1949.

35.Математические методы анализа в торговле / Под ред.

М.И. Б а к а н о в а и И.С. Б р о в и к о в а . — М.: Экономика, 1967.

36. Методика экономического анализа промышленного пред­ приятия (объединения)/Под ред. А. И. Б у ж и н с к о г о ,

А. Д . Шеремета . — М.: Финансы и статистика, 1988.

37.Михеев А.Я. Руководство к анализу балансов потреби­ тельских обществ. — Л.: Кооперация, 1926.

38. М о и с е е в а Н. К., К ар п у ни н М. Г. Основы теории и практики функционально-стоимостного анализа. — М.: Вы­ сшая школа, 1988.

39.М у р а в ь е в А.И. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 1988.

40.Н е д е л и н С И . Анализ хозяйственной деятельности сов­ хозов. — М.: Сельхозгиз, 1955.

41. Н е м ч и н о в B.C. Экономико-математические методы и модели. — М.: Мысль, 1965.

42.Н о в а к В. А. Экономический анализ эффективности произ­ водства. — М.: Финансы, 1969.

43.Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263.

409