Деятельность Корпораций - Бандурин А.В.

или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики. Эти методы могут быть самыми разнообразными.

Рассмотрим четыре варианта распределения накладных расходов между производственными объектами и влияние каждого из вариантов на величину накладных расходов, приходящуюся на каждый объект, а следовательно и на величину общих затрат и рентабельность каждого объекта. Для сравнения указанных вариантов нами выбраны следующие базы распределения накладных расходов:

1)оплата труда рабочих;

2)прямые затраты;

3)численность рабочих, занятых на производствах;

4)сумма затрат на оплату труда рабочих и на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов.

Анализ показывает, что с помощью нетрадиционного варианта калькулирования себестоимости и формирования финансовых результатов, базирующегося на основной идее западной системы "директ-костинг" – разделении общих затрат на условно-переменные

иусловно-постоянные и калькулировании неполной себестоимости, руководство корпорации будет иметь более точную информацию, необходимую для принятия управленческих решений. При этом очевидны как минимум два преимущества данного варианта:

1)снижение трудоемкости учета;

2)дополнительные аналитические возможности, получаемые руководством корпорации.

Зачастую руководству корпорации необходимо иметь данные о рентабельности, рассчитанной не только на основании прямых затрат (с учетом распределения накладных расходов). Поэтому необходимо выбрать один из вариантов распределения накладных расходов по объектам затрат. Проведенный анализ показал, что наиболее приемлемые для необходимого сравнения объектов затрат между собой являются показатели рентабельности, рассчитанные по второму

ичетвертому вариантам.

Необходимо отметить, что с середины 1996 г. порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма №2) также имеет два варианта, которые зависят от принятой учетной политики организации. Рассмотрим оба эти варианта на примере, для чего заполним верхнюю часть (строки с 010 по 050) указанного отчета корпорации.

Таблица 21 Вариант ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

471

при калькулировании полной фактической себестоимости строительно-монтажных работ и распределении накладных расходов, собранных на сч. 26 "Общехозяйственные расходы", между объектами учета

Как видно из приведенного примера (табл. 21, 22), второй вариант (табл. 22) заполнения Отчета несет пользователю данной формы бухгалтерской отчетности больше информации о факторах, влияющих на формирование конечного финансового результата организации, нежели первый.

Рассмотрев преимущества второго (нетрадиционного) варианта калькулирования себестоимости и формирования финансовых результатов, считаем необходимым отметить, что при выборе его в качестве элемента учетной политики неизбежно возникает проблема реализации этого варианта на практике. Дело в том, что в данном случае на сч. 26 "Общехозяйственные расходы" следует учитывать только условно-постоянные расходы. По нашему мнению, в данной фразе заключено условие списания затрат, собранных на сч. 26 "Общехозяйственные расходы", непосредственно в дебет сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" – они должны обязательно носить условно-постоянный характер.

472

Таблица 22 Вариант ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

при калькулировании сокращенной фактической себестоимости строительно-монтажных работ и списании накладных расходов, собранных на сч. 26 "Общехозяйственные расходы", общей суммой непосредственно на дебет сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

Однако в Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве определено, что на счете "Общехозяйственные расходы" учитываются накладные расходы, к которым относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы. Конкретный перечень затрат, включаемых в ст. "Накладные расходы" и, следовательно, отражаемых на счете "Общехозяйственные расходы", приведен в приложениях к указанным методическим рекомендациям. В данном перечне среди условно-постоянных затрат присутствуют также затраты, носящие условно-переменный характер. К ним, в частности, относятся:

◊отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах;

◊износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве;

473

◊износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;

◊расходы по благоустройству строительных площадок;

◊расходы по подготовке объектов строительства к сдаче;

◊затраты по перевозке работников к месту работы и обратно. Что касается отчислений на социальные нужды, то они

полностью зависят от величины начисленной оплаты труда рабочих, а не от выполнения каких-либо управленческих функций.

Следующие четыре группы затрат: износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ; износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; расходы по благоустройству строительных площадок и затраты по перевозке работников к месту работы и обратно согласно действующей номенклатуре отнесены к расходам на организацию работ на строительных площадках. Экономическое содержание данных расходов указывает на большую связь их с технологическим процессом строительства, чем с управлением строительным производством.

Затраты по перевозке работников к месту работы имеют одинаковую экономическую природу с затратами на перевозку материалов и механизмов. Как строительные материалы и механизмы, так и рабочие должны быть доставлены на строительный объект с одной целью – осуществление производственного процесса. Поэтому затраты по перевозке работников к месту работы и обратно целесообразно включать в прямые расходы по возведению того или иного строительного объекта.

Данное противоречие между положениями различных нормативных документов, по нашему мнению, можно решить следующим образом. При использовании второго варианта учета затрат и финансовых результатов каждой военно-строительной организации необходимо в рамках учетной политики, принимаемой на очередной год, утверждать перечень затрат, отражаемых на сч. 26 "Общехозяйственные расходы", в который не включать вышеперечисленные расходы, так как они могут быть отнесены на себестоимость соответствующих объектов учета по прямому признаку.

474

Предлагаемый подход имеет большое практическое значение для обеспечения аналитической информацией руководства корпораций.

В. Ю. Лаптев, подчеркивая высокую эффективность анализа финансовых результатов по методу "затраты – объем – прибыль", справедливо отмечает, что практическая реализация его в отечественной практике невозможна (или, по крайней мере, значительно затруднена) из-за отсутствия в нашем бухгалтерском учете данных о затратах по производству продукции (работ, услуг) с их разграничением на постоянные и переменные расходы.

Таким образом, внедрение в практику работы корпораций нового подхода к учету затрат на производство строительномонтажных работ и формированию финансовых результатов с учетом предлагаемой корректировки перечня накладных расходов, позволит в известной степени решить проблему обеспечения управленческого процесса необходимой информацией для проведения анализа.

Оценка эффективности затрат

Оценка эффективности затрат позволяет определить удельную прибыль, полученную на единицу затрат. Поскольку анализируются различные виды затрат, появляется возможность определить направление оптимизации затрат корпорации. При проведении анализа на основе данных, полученных по системе "директ-костинг", можно рассчитать эффективность как переменных, так и постоянных затрат.

Для оценки эффективности затрат рассчитываются следующие показатели.

Эффективность условно-переменных затрат показывает, насколько изменится валовая прибыль при изменении условнопеременных затрат на 1 ден. ед.:

ЭПЕРЗ = ВП , ЗПЕР

где ЭПЕРЗ – эффективность переменных затрат;

ВП – валовая прибыль; ЗПЕР – переменные затраты.

Данный показатель можно преобразовать к виду:

ЭПЕРЗ = ВР − 1, ЗПЕР

475

где ВР – выручка от реализации нетто.

Такое преобразование позволяет проанализировать выручку от реализации и определить, какая максимальная доля выручки может быть использована на компенсацию условно-постоянных расходов.

Эффективность постоянных затрат иллюстрирует степень отдаления предприятия от точки безубыточности:

ЭПОСТЗ = ПОСНД , ЗПОСТ

где ЭПОСТЗ – эффективность постоянных затрат;

ПОСНД – прибыль от основной деятельности; ЗПОСТ – постоянные затраты.

Совокупная эффективность затрат показывает, сколько прибыли от основной деятельности приходится на 1 ед. текущих затрат:

ЭЗС = ПОСНДЗ ,

где ЭЗ – эффективность всех затрат;

З – сумма переменных и постоянных затрат.

Балансовая эффективность расходов показывает, какую балансовую прибыль получило предприятие, произведя все расходы:

БП ЭРБ = Р ,

где ЭРБ – балансовая эффективность затрат;

БП – балансовая прибыль; Р – все расходы корпорации в отчетном периоде.

Чистая эффективность расходов показывает, какую чистую прибыль получило корпорация, произведя все расходы:

П

ЭРЧ = Р ,

где ЭРЧ – чистая эффективность расходов;

П – чистая прибыль корпорации.

Точка безубыточности показывает, какую минимальную сумму предприятие должно получить при реализации продукции, чтобы компенсировать все свои затраты:

476

ТБ = ВР*ЗПОСТ ,

ВР−ЗПЕР

где ТБ – точка безубыточности.

Оперативное управление закупками

Стандартные функции подразделения, отвечающего за закупки необходимых предприятию товаров и материалов, обычно предполагают:

◊ведение картотеки предложений потенциальных поставщиков;

◊отслеживание поступающих от других подразделений требований (заявок) на приобретение;

◊составление плана закупок в соответствии с заключенными договорами и долгосрочными контрактами;

◊выбор конкретного поставщика и формирование заказа на поставку;

◊регистрацию документов, на основании которых производится закупка (счета, договоры, контракты, гарантийные письма);

◊оформление доверенностей на получение, распределение МЦ по складам;

◊контроль состояния договоров и платежных документов на приобретение (оплачено/не оплачено/просрочено);

◊получение различных отчетов в разрезе отслеживаемой номенклатуры, партий, групп и используемых систем

классификации.

Отличительные особенности реализации задачи управления закупками:

◊использование в документах на закупку как товарных, так и нематериальных позиций (услуг);

◊учет партий закупаемых товаров, отслеживание сроков хранения, сроков действия лицензий и сертификатов;

◊поддержка различных валют и международных закупок;

◊учет таможенных пошлин, транспортных и прочих затрат при вычислении учетной стоимости конкретных закупаемых изделий;

◊учет возвратов по рекламации;

◊автоматизированное распределение товаров по складам;

477

◊автоматическое формирование приходных складских ордеров по группе накладных;

◊формирование платежных документов на оплату по документам-основаниям;

◊формирование доверенностей на получение материальных ценностей;

◊получение сведений о документах-основаниях по выбранным контрагентам с помощью "карточки поставщика".

Планирование затрат, плановая калькуляция себестоимости служат отправной точкой для организации всего производственного процесса. Учет затрат, контроль за соблюдением норм расхода, своевременно проведенные ремонтные работы, маркетинговые услуги, грамотное техническое и экономическое управление предприятием – пути достижения необходимых результатов деятельности предприятия.

Система должна решать следующие задачи:

◊планирование прямых затрат на единицу выпускаемой продукции по всей номенклатуре на основании нормативов;

◊формирование смет накладных расходов;

◊распределение накладных расходов на единицу выпускаемой продукции;

◊учет затрат по статьям бюджетов и калькуляции, объектам аналитики, местам возникновения затрат и т. д.;

◊учет и распределение накладных расходов по объектам аналитического учета;

◊учет и списание брака;

◊учет и распределение расходов будущих периодов и предстоящих платежей;

◊учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах и др.

10.3. МЕТОДИКА ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

Общее понятие дебиторской задолженности

Любые хозяйствующие субъекты предпочли бы продавать свои товары либо услуги за деньги, а не в кредит, однако требования конкуренции вынуждают большинство предприятий предлагать

478

товары в кредит. В процессе поставки товаров запасы хозяйствующего субъекта сокращаются и образуется дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность это суммы, которые покупатели должны предприятию. Эта задолженность образуется во время реализации и превращается в денежные средства по истечении определенного времени.

На уровень дебиторской задолженности основное влияние оказывают макроэкономические условия и принятая фирмой политика предоставления кредита и инкассации. Предоставление кредита является одним из многих факторов, под воздействием которых изменяется спрос на продукцию корпорации. Управление дебиторской задолженностью требует прямых и косвенных издержек, но предоставление кредита, как правило, увеличивает объем продаж. Оптимальная кредитная политикаэто политика, максимизирующая стоимость компании.

Под управлением дебиторской задолженностью понимаются следующие действия:

◊определение политики предоставления кредита и инкассации для различных групп покупателей и видов продукции.

◊анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты.

◊контроль расчетов с дебиторами по отсроченным или просроченным задолженностям.

◊определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов.

◊задание условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств.

◊прогноз поступлений денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации.

Политика предоставления кредита и инкассации включает в себя принятие решений по следующим вопросам:

◊кому предоставлять кредит при условии допустимого уровня риска;

◊контроль за балансом дебиторской и кредиторской задолженности;

◊срок кредита;

◊величина предоставляемой скидки;

◊уровень допустимых расходов при возникновении просроченной и безнадежной дебиторской задолженности, а также при возможном использовании факторинга.

479

Анализ динамики развития, а также реестра старения существующей дебиторской задолженности служит основой для введения поправок в принятую политику кредита и инкассации и, в частности, дает информацию для прогноза поступлений денежных средств в ближайшем будущем.

При оперативном управлении дебиторской задолженностью могут применяться различные методы, основными из которых являются:

◊создание клиринговых центров, если количество взаимных обязательств по продукции больше трех;

◊продажа задолженности, когда корпорация имеет поддержку банка;

◊использование ценных бумаг, когда количество взаимных обязательств не превышает трех;

◊залоговые механизмы, применяются в случае простых давальческих схем.

Рассмотрим эти методы более подробно.

Отраслевые клиринговые центры

Клиринговая деятельность – деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним. В мировой практике различают межбанковский клиринг, клиринг валютный и клиринг товарный.

Клиринг на биржевом рынке имеет специфику, связанную с типом самой биржи и проводимыми на ней операциями. Наряду с существовавшими товарными и фондовыми биржами, появились фьючерсные биржи, на которых ведется торговля финансовыми инструментами, охватывающими как фондовые, так и товарные рынки.

С этой точки зрения подход к организации систем клиринга на рынках реальных товаров и ценных бумаг, и рынке фьючерсных операций имеет определенные различия и, в то же время, одинаковую сущность.

Принципы функционирования клиринговых палат

Функции клиринговой палаты определены самим процессом клиринга, состоящего из двух основных частей, которые можно условно разделить на операционную и финансовую.

480