3.8.3. Учет реализации продукции (работ, услуг)

Основной целью предпринимательской деятельности в коммерческих организациях является получение прибыли, а в некоммерческих - увеличение доходов. Основным источником получения прибыли является поступление выручки от продаж.

Для учета реализационных операций по обычным видам деятельности введен счет 90 "Продажи". При этом для учета выручки, себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), НДС и акцизов предусмотрено открытие самостоятельных субсчетов. Немаловажным является то обстоятельство, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сальдо по субсчетам 90-1 - 90-4 не списывается до конца отчетного года. Финансовый результат месяца определяется списанием с субсчета 90-9 сумм, соответствующих суммарному сальдо по остальным субсчетам, открытым к счету 90.

Полная схема бухгалтерских проводок по учету продаж товаров, продукции, работ или услуг в некоммерческих организациях будет следующей:

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство" - на сумму фактической себестоимости работ или услуг основного производства, вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 44 "Расходы на продажу" - списание стоимости коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, субсчет "Выручка", - на сумму отпускной цены реализованной продукции, работ или услуг (независимо от выбранного метода определения выручки от реализации);

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по стоимости реализованной продукции (работ, услуг) - при использовании метода начисления (определения выручки от реализации по моменту отгрузки) или

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 76 - на сумму НДС при использовании кассового метода (определения выручки от реализации по моменту оплаты);

Дебет 90, субсчет "Акцизы", Кредит 68 - на сумму акцизов (при реализации подакцизных товаров);

Дебет счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета") Кредит 62 - на сумму денежных средств, поступивших в оплату реализованной продукции, работ или услуг;

Дебет 76 Кредит 68 - на сумму НДС по стоимости реализованной продукции (работ, услуг); проводка оформляется при поступлении денежных средств только в случае, когда используется кассовый метод определения выручки от реализации;

Дебет 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", Кредит 99 - на сумму прибыли от реализации продукции, работ или услуг или

Дебет 99 Кредит 90, субсчет "Прибыль / убыток от продаж", - на сумму убытка от реализации продукции, работ или услуг.

Одна из двух последних проводок делается в конце отчетного месяца. При этом сальдо по другим субсчетам к счету 90 не списывается, а остается на этих субсчетах до конца отчетного года. Тем не менее общее сальдо по всем субсчетам к счету 90 в конце отчетного месяца должно равняться нулю;

Дебет 99 Кредит 68 - на сумму налога на прибыль и иных налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов;

Дебет 99 Кредит 86 - на сумму чистой прибыли, направленной на увеличение доходов некоммерческой организации.

Пример. Организация реализовала в январе 2002 г. готовую продукцию на общую сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС 20 тыс. руб.; производственная себестоимость готовой продукции - 50 тыс. руб.; коммерческие расходы - 35 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 9 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц, - 1 тыс. руб. В феврале 2002 г. реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс. руб., в том числе НДС 15 тыс. руб.; производственная себестоимость готовой продукции - 40 тыс. руб.; общехозяйственные расходы - 25 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж); коммерческие расходы - 5 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 4 тыс. руб.; представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц, - 1 тыс. руб. Учетной политикой организации принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции. Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" рабочим планом счетов организации не предусмотрено.

В бухгалтерском учете организации оформлены следующие проводки (для экономии места используются номера субсчетов к счету 90: 90-1 - субсчет "Выручка", 90-2 - субсчет "Себестоимость продаж", 90-3 - субсчет "НДС", 90-9 - субсчет "Прибыль / убыток от продаж"):

в январе:

Дебет 90-2 Кредит 20 - 50 тыс. руб.

Дебет 44 Кредит 76 - 34 тыс. руб.;

Дебет 44 Кредит 71 - 1 тыс. руб.;

Дебет 76 Кредит 51 - 9 тыс. руб.;

Дебет 71 Кредит 50 - 1 тыс. руб.;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 10 тыс. руб.;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 тыс. руб.;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 20 тыс. руб.;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 15 тыс. руб.

Последняя сумма получается как сальдо по всем субсчетам счета 90: 120 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 25 тыс. руб. - 10 тыс. руб. - 20 тыс. руб.

Таким образом, на 1 февраля 2002 г. будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 - 120 тыс. руб. (кредитовый);

90-2 - 85 тыс. руб. (дебетовый);

90-3 - 20 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 - 15 тыс. руб. (дебетовый).

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 15 тыс. руб.;

в феврале:

Дебет 90-2 Кредит 20 - 40 тыс. руб.;

Дебет 90-2 Кредит 26 - 25 тыс. руб.;

Дебет 44 Кредит 76 - 4 тыс. руб.;

Дебет 44 Кредит 71 - 1 тыс. руб.;

Дебет 76 Кредит 51 - 4 тыс. руб.;

Дебет 71 Кредит 50 - 1 тыс. руб.;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 5 тыс. руб.;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 90 тыс. руб.;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 15 тыс. руб.;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 5 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 25 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).

Таким образом, на 1 марта 2002 г. имеют место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 - 210 тыс. руб. (кредитовый);

90-2 - 155 тыс. руб. (дебетовый);

90-3 - 35 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 - 20 тыс. руб. (дебетовый).

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 20 тыс. руб.

После начисления налога на прибыль сальдо по счету 99 списывается в кредит счета 86.