3.8.2. Учет расходов на продажу

Расходы, связанные с продажами продукции, работ или услуг, могут также непосредственно списываться на счет 20. Однако в случае, если промежуток времени между выпуском продукции, выполнением работ или услуг и их продажей превышает сроки отчетного месяца, целесообразно вести обособленный учет расходов на продажу с последующим их списанием на счет учета продаж.

Расходы на продажу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские расходы и др.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; на хранение и подработку товаров;

- на рекламу;

- на представительские расходы и др.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- операционные расходы;

- общезаготовительные расходы;

- расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

- расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

При учете расходов на продажу следует учитывать следующие особенности:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции.

При отнесении подобных расходов на счет 44 следует иметь в виду, что тара, непосредственно полученная от поставщиков, должна приходоваться по счету 10 "Материалы", субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы". Следовательно, при отпуске тары для упаковки готовой продукции достаточно сделать проводку:

Дебет 44 Кредит 10, субсчет "Тара и тарные материалы", - на сумму стоимости тары, переданной со склада материалов на склад готовой продукции.

Если переданная тара нуждается в ремонте, то затраты по его осуществлению будут отнесены непосредственно на счет 44:

Дебет 44 Кредит 10 (чаще всего субсчет 10-6 "Прочие материалы") - на сумму стоимости материалов (пиломатериалов или их отходов, гвоздей и т.п.), использованных при ремонте тары;

- затраты по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства.

Затраты по данному виду коммерческих расходов могут осуществляться в различных формах, а именно: выплата заработной платы рабочим, занятым погрузочными работами, оплата услуг сторонних организаций (транспортных и занимающихся погрузкой) и т.п. Причем, по нашему мнению, расходы по выплате заработной платы и расходы, связанные с начислениями на заработную плату, в данном случае будут нехарактерны. Как правило, в организациях, имеющих большие объемы погрузочно-разгрузочных работ, выполнение подобных функций возлагается на специализированное структурное подразделение, расходы по содержанию которого относятся на счет 23 (или иные счета) и включаются в себестоимость продукции в порядке, установленном для подобных расходов.

Таким образом, наиболее частыми будут проводки:

Дебет 44 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на сумму стоимости услуг, оказанных сторонними организациями.

В общем случае между организацией, отгружающей готовую продукцию, и транспортной организацией существуют долговременные хозяйственные связи. Это значит, что большая часть расходов будет осуществляться безналичным порядком. Иными словами, расходование денежных средств списывается проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных с расчетного счета в порядке последующей оплаты расчетных документов.

Однако достаточно часто дополнительные услуги по транспортировке и погрузке готовой продукции оплачиваются наличными деньгами. В этом случае необходимо использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами":

Дебет 71 Кредит 50 "Касса" - на сумму выданного аванса;

Дебет 44 Кредит 71 - на сумму стоимости услуг, оплаченных подотчетным лицом;

- расходы по уплате комиссионных сборов (отчислений), уплачиваемых сбытовым и другим посредническим предприятиям.

В данном случае особенность отражения в бухгалтерском учете соответствующих расходов заключается в том, что между фактом реализации готовой продукции и выплатой комиссионного вознаграждения имеет место определенный временной интервал. Иными словами, схема проводок в общем случае должна быть следующей:

Дебет 90 Кредит 20 - на сумму себестоимости реализуемой продукции;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 - на сумму стоимости продукции по реализационным ценам;

Дебет 51 Кредит 62 - на сумму поступивших денежных средств в оплату отгруженной продукции;

Дебет 44 Кредит 76 - на сумму начисленного комиссионного вознаграждения;

Дебет 90 Кредит 44 - на сумму комиссионного вознаграждения, списанного на себестоимость реализованной продукции.

Таким образом, коммерческие расходы, связанные с выплатой комиссионных вознаграждений, могут фактически относиться на другие реализационные операции (реализацию других товаров или других партий товаров). С экономической точки зрения, это не совсем корректно. Поэтому целесообразно списание начисленных комиссионных расходов осуществлять на счета реализации одновременно со списанием фактической себестоимости готовой продукции.

Рекламные и представительские расходы некоммерческими организациями, как правило, не производятся, или их объем является весьма незначительным.