3.7. Бухгалтерский учет расчетов

3.7.1. Общие требования

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету расчетов, осуществляемых некоммерческой организацией, такие же, как для организаций всех форм собственности. Определенные различия имеются не в бухгалтерских проводках, а в структуре расчетных операций: если некоммерческая организация не занимается предпринимательской деятельностью, расчеты по продажам продукции, работ или услуг не осуществляются. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, а также иным аналогичным платежам также несколько отличаются от подобных расчетов, проводимых коммерческими организациями, что обусловлено особенностями налогообложения некоммерческих организаций.

Учет расчетов между участниками договоров купли-продажи, поставки особенных трудностей, как правило, не вызывает и в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности детально не регулируется. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ограничивается только требованием следующего содержания: расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Для организации учета расчетов определенное значение имеют понятия дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность юридических и физических лиц перед организацией. Дебиторская задолженность учитывается в активе баланса, и в случае ее несвоевременного погашения она может быть использована наравне с другим имуществом организации: продана, передана в залог и т.п. Если сроки исковой давности погашения дебиторской задолженности прошли, она списывается на счет учета прочих доходов и расходов.

Кредиторская задолженность - это обязательства организации перед теми, кто в рамках договорных отношений или производственной деятельности временно профинансировал деятельность организации. Экономический смысл кредиторской задолженности по расчетам практически тот же, что и смысл заемных средств или задолженности по оплате труда: денежная оценка всех этих пассивов позволяет обеспечивать потребность организации в оборотных средствах.

3.7.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Характеристика счета 62 также существенных изменений не претерпела.

В Плане счетов отсутствуют рекомендации по перечню субсчетов, открываемых к счету 62. При этом закреплено требование об организации аналитического учета по счету 62 по следующим признакам: по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных, касающихся:

- покупателей и заказчиков - по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателей и заказчиков - по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансов полученных;

- векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселей, дисконтированных (учтенных) в банках;

- векселей, по которым денежные средства не поступили в срок.

Обращаем внимание читателей на то, что возможность осуществления расчетов плановыми платежами Планом счетов не исключается.

Таким образом, очевидна необходимость открытия, как минимум, следующих субсчетов:

- "Расчеты в порядке инкассо" (возможность инкассовой формы расчетов установлена ГК РФ и урегулирована Письмом Банка России от 08.09.2000 N 120-П "Положение о безналичных расчетах"), причем в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам - с акцептом и без акцепта;

- "Расчеты плановыми платежами";

- "Авансы полученные";

- "Векселя полученные".

В некоммерческих организациях счет 62 применяется только в случае проведения операций по реализации имущества организации или при продажах продукции, работ или услуг, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности.

На счете 62, таким образом, будут отражаться следующие основные операции:

при авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):

Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета") Кредит 62 - на сумму полученного аванса под отгрузку продукции, выполнение работ или оказание услуг;

Дебет 62 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость", - на сумму НДС по сумме полученного аванса;

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка", - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

Дебет 62 Кредит 68 (сторно) - на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

Дебет 62 Кредит 62 - на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя или заказчика;

Дебет 51 (50, 52) Кредит 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.

Если организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, НДС в части неоплаченной поставки до поступления средств на расчетный счет или в кассу покупателя-продавца числится на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если используется последующая оплата поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, применяется следующая схема бухгалтерских проводок:

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 (23, 26 и т.д.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка", - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 (76 - для организаций, определяющих выручку от реализации по мере оплаты) - на сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

Дебет 51 (50, 52) Кредит 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму стоимости прочего имущества организации, проданного покупателям;

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 62 - на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительным долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры);

Дебет 62 Кредит 62 - на сумму номинала векселя, полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается при поступлении денежных средств в оплату векселя или при индоссировании (передаче) векселя третьей стороне.

Кроме счета 62, при расчетах с покупателями и заказчиками может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К расчетам с покупателями и заказчиками непосредственное отношение имеет использование субсчета "Расчеты по претензиям" счета 76. Наиболее широко этот субсчет используется при расчетах с поставщиками, подрядчиками, транспортными, кредитными организациям и т.п. Данный субсчет применяется в отношении покупателей и заказчиков только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Обращаем внимание читателей на то, что обязательными условиями для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете являются их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, к учету не принимаются).

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются проводкой:

Дебет 76 Кредит 91.

При поступлении денежных средств в погашение задолженности по финансовым санкциям оформляется проводка:

Дебет 51 (50, 52) Кредит 76.

В Инструкции по применению Плана счетов имеется, правда, оговорка, что суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты к учету по дебету счета 76. Однако вышеуказанное условие, при котором такие суммы принимаются к учету, практически исключает возникновение подобной ситуации.