3.6.2. Правила осуществления безналичных расчетов

и ведение бухгалтерского учета

Пункт 2.3 Положения о безналичных расчетах допускает использование при безналичных расчетах:

- платежных поручений;

- аккредитивов;

- чеков;

- платежных требований;

- инкассовых поручений.

Стороны по договору (организация и кредитное учреждение) вправе избрать и установить в договоре любую из вышеперечисленных форм расчетов.

Прежде чем переходить к характеристике использования отдельных видов безналичных расчетов, целесообразно обратить внимание на некоторые общие требования, которые установлены Положением о безналичных расчетах.

В формах, приведенных в Приложениях к Положению о безналичных расчетах, установлены точные размеры в миллиметрах практически всех элементов форм документов. Причем размеры обязательны к соблюдению и в случае, если формы документов изготавливаются в типографии и исполняются при помощи вычислительной техники.

Впервые в нормативном порядке закреплена возможность исполнять бланки документов (но не сами расчетные документы) с использованием ксероксов и прочей копировальной техники. Единственное условие, которое при этом должно быть соблюдено, - полное отсутствие искажений.

Пункт 2.7 Положения о безналичных расчетах запрещает делать какие-либо записи на обороте расчетных документов. Ранее допускалось заполнение оборотной стороны платежных поручений данными о назначении платежа и иными аналогичными сведениями, не поместившимися на лицевой стороне.

Читателям следует обратить внимание и на п.2.8 Положения о безналичных расчетах, в соответствии с которым расчетные документы заполняются вручную (там, где это допускается) с использованием только черных или синих чернил. Ранее ограничение было менее жестким - запрещалось применять красные или зеленые чернила. Таким образом, в настоящее время расчетный документ, заполненный фиолетовыми чернилами, не может быть принят к исполнению кредитным учреждением. Оттиск печати организации может быть и фиолетовым (а также черным или синим), но не может быть красным или зеленым (что достаточно широко практиковалось ранее).

Пунктом 2.10 Положения о безналичных расчетах установлены обязательные реквизиты расчетных документов.

В соответствии с п.2.12 Положения о безналичных расчетах расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 дней.

Отзыв платежных и инкассовых поручений, а также платежных требований возможен только в отношении документов, помещенных в картотеку. При этом частичный отзыв сумм не допускается.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не оговорен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, продукции (работ, услуг) или для осуществления периодических платежей.

Пункт 3.2 Положения о безналичных расчетах устанавливает перечень операций, при которых могут использоваться платежные поручения:

1) перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.п. В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям, отражаются следующими проводками:

в случае предварительной оплаты:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51 "Расчетные счета";

в случае использования последующей оплаты:

Дебет 60 (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 51.

В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются следующей проводкой:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным";

2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В бухгалтерском учете такие операции оформляются следующими проводками:

Дебет 68 Кредит 51 - при перечислении налоговых платежей;

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит 51 - при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) перечисление денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним. В бухгалтерском учете эти операции оформляются следующими проводками:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") Кредит 51 - при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;

Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 51 - при размещении долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;

4) перечисление по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, целесообразно использовать счет 76.

Пример. По заявлению работника организации с суммы оплаты труда удержано 2000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается ребенок работника. В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 76 - 2000 руб.;

Дебет 76 Кредит 51 - 2000 руб. - на сумму перечисленных денежных средств.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что в данном случае брать с работника какие-либо проценты за осуществление операции у организации нет законного права: отсутствует лицензия на проведение банковских операций;

5) перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором, например: возврат денежных средств, ранее полученных в качестве целевого финансирования:

Дебет 86 Кредит 51.

В соответствии с п.3.5 Положения о безналичных расчетах платежные поручения принимаются от плательщика к исполнению независимо от наличия средств на счете.

Статья 865 ГК РФ устанавливает обязанность банка незамедлительно информировать плательщика по его требованию об исполнении поручения. Пункт 3.8 Положения о безналичных расчетах уточняет, что банк обязан информировать плательщика не позднее следующего рабочего дня после его обращения в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Как правило, это осуществляется посредством выдачи плательщику копии лицевого счета (выписки).