Бухгалтерский управленческий учёт - Булгакова С.В

В О РО Н Е Ж С КИ Й Г О С У Д АРС Т В Е Н Н Ы Й У Н И В Е РС И Т Е Т

С .В . Булгакова

Б У Х ГАЛ Т ЕР С К И Й У П Р АВ Л ЕН Ч ЕС К И Й У Ч ЕТ :

М ЕТ О ДИ Ч ЕС К И Е У К АЗАН И ЯИ П Р АК Т И Ч ЕС К И Е ЗАДАН И Я (ДЛ ЯЗАО Ч Н О ГО О Т ДЕЛ ЕН И Я)

У чебноепособие

поспециальности080109 (060500) – Бух галтер ский учет, анализ иаудит

специализации«Бух галтер ский учет, анализ иаудит вком м ер ческих ор ганизациях »

В О РО Н Е Ж 2006

2

У твер ж дено научно-м етодическим советом эконом ического ф акультета В ор онеж скогогосудар ственногоунивер ситета П р отокол № 10 от22 декабр я 2005 г.

Реком ендовано каф едр ой бух галтер ского учета эконом ического ф акультетаВ ор онеж скогогосудар ственногоунивер ситетадля студентов4 и 5 кур сов заочногообучения П р отокол № 3 от11 ноябр я 2005 г.

Рецензент

к .э.н., доц. Н .Ф . Щ ер б ак ова

БулгаковаС .В . Бух галтер ский упр авленческий учет: м етодическиеуказания и пр актические задания (для заочного отделения) : учеб. пособие / С .В . Булгакова. – В ор онеж , В ор онеж ский государ ственны й универ ситет, 2006. – 32с.

У чебное пособие подготовлено в соответствии с тем ам и дисциплины «Бух галтер ский упр авленческий учет», отр аж аетосновноесодер ж аниеклю чевы х вопр осов: понятия, классиф икациииповедения (динам ики) затр ат, р асчета точки безубы точности и м ар ж инальногодох ода, калькулир ования себестоим о- сти, использования инф ор м ации о затр атах впр инятии кр аткоср очны х упр авленческих р ешений (вклю чая ценообр азование), бю дж етир овании, нор м ативном учете и контр оле затр ат. П р актические задания содер ж ат ситуационны е пр им ер ы , пр едназначенны едля пр оведения аудитор ны х пр актических занятий исам остоятельногор ешения.

Д ля студентов4 и 5 кур совзаочного отделения специальности 080109 (060500) – Бух галтер ский учет, анализ и аудитспециализации «Бух галтер ский учет, анализ иаудитвком м ер ческих ор ганизациях ».

3

М ЕТ О ДИ Ч ЕС К И Е У К АЗАН И ЯП О Т ЕМ АМ ДИ С ЦИ П Л И Н Ы

П р и изучениитем ы 1 «Затр аты иих классиф икация» необх одим оучиты - вать, чтозатр аты являю тся одним из основны х объектовбух галтер скогоупр авленческого учета, а учетзатр атзаним аетвнем центр альноем есто. П р и этом м одельучетазатр атдолж набы тьпостр оенатаким обр азом , чтобы систем ноот- р аж атьпр оцесс тр ансф ор м ации затр атвр асх оды , азатем – вф инансовы ер е- зультаты . В м еж дунар одной пр актикеучетзатр ат, как пр авило, ассоциир уется с калькулир ованием себестоим ости и поним ается как р асчетстоим ости созданногопр одукта. С лово«cost» вангло-ам ер иканском пер еводеозначаетзатр аты , издер ж ки, р асх оды ; цена, стоим ость, себестоим ость. В р оссийской пр актике указанны епонятия являю тся сам остоятельны м и. П р облем азаклю чается встепениих идентиф икациидр угс др угом . Частьавтор овр ассм атр иваеткатегор ии затр ат, издер ж ек, р асх одовисебестоим остисиноним ам и. Д р угиеавтор ы вы являю тр азличия м еж дуним и, чтоявляется м етодологически болеевер ной позицией, отр аж аю щ ей пр инципиальны ех ар актер истики эконом ического содер ж а- ния этих понятий.

Затр аты пр едставляю тсобой стоим остьф актор овпр оизводства(тр удаи ср едствпр оизводства – ср едстви пр едм етовтр уда), потр ебленны х на пр оизводство и пр одаж у пр одукции (р абот, услуг), а такж ена поддер ж аниепотенциала ор ганизации впр оизводственной готовности. В эконом ической теор ии назы ваю тся издер ж кам и.

С ебестоим остьестьстоим остная оценкаиспользуем ы х впр оцессепр оизводства пр одукции (р абот, услуг) р есур сов(м атер иальны х , тр удовы х , денеж - ны х и т.п.), связанны х с пр оизводством и пр одаж ей пр одукции (р абот, услуг). Д р угим и словам и, совокупность потр ебленны х р есур сов, р ассм атр иваем ы х в

тий «затр аты » и «себестоим ость» вотечественной учетной пр актикеони длительноевр ем я нер ассм атр ивалисьсиноним ам иввидусущ ествования р еглам ентов (нор м ативны х докум ентов), пр едписы ваю щ их пом им о себестоим ости и ины еисточник покр ы тия затр ат. В настоящ еевр ем я такиер егулятивы отсутствую т, чтопозволяетвсезатр аты вклю чатьвсебестоим ость, обеспечиватьтаким обр азом стоим остноезначениееевеличины .

С огласнотр ебованиям М С Ф О , для ф ор м ир ования ф инансовогор езультатаи оценки м атер иально-пр оизводственны х запасовотчетного пер иодаваж но устанавливать р азличия не м еж ду понятиям и «затр аты » и «себестоим ость», а м еж дупонятиям и «затр аты » и «р асх оды ». Э то важ но для опр еделения ф инансовогор езультатакак р азницы м еж дудох одам и и р асх одам и отчетногопер иода, всвязи с чем необх одим о установить, пр и каких условиях затр аты ор гани-

пр иним аю тф ор м уоттока(ум еньшения) активов. П оэтом ур асх оды м огутбы ть

4

пр изнаны тольковО тчетеопр ибы лях и убы тках наоснованиинепоср едственной связи м еж дупоступлениям и дох одаи пр оизведенны м и всвязи с этим р ас- х одам и(пр инцип соотнесения дох одовир асх одов). В р езультатетакогоподх о- дадох оды возникаю ттольковм ом ентпр одаж ипр одукции, вы р учкапокотор ой отр аж ается поКт90 «П р одаж и». Т ольковэтом случаеуор ганизациивозникает основаниедля пр изнания наД т90 «П р одаж и» себестоим ости пр оданной пр о- дукции, всоответствиис чем пр оизведенны езатр аты попр оданной пр одукции пр изнаю тся р асх одам и. Е сли ж епр одаж и нет, товсезатр аты , связанны ес пр о- изводством пр одукции (р абот, услуг), пр едставляю тсобой аккум улир ованны е активы , котор ы еотр аж аю тся вбух галтер ском балансекак остаткипосчетам 10 «М атер иалы », 20 «О сновноепр оизводство», 43 «Г отовая пр одукция» (т.е. как М П З иН ЗП ) ипр изнаю тся затр атам и, нонер асх одам и. В соответствиистр ебованиям и М С Ф О и П БУ 5/01 встр уктур еМ П З, учиты ваем ы х вкачествестатей активабаланса, нах одятся запасы м атер иалов(сч. 10), запасы готовой пр одукции (сч. 43), атакж еН ЗП (сч. 20). И м енноостатки поэтим счетам пр едставля- ю т собой себестоим ость непр оданной пр одукции. Т аким обр азом , вф ор м ах бух галтер ской отчетности (бух галтер ском балансе и О тчете о пр ибы лях и убы тках ) неотр аж ается величиназатр ат, непоср едственно связанны х с пр оизводством пр одукции(р абот, услуг) (так назы ваем ы х пр оизводственны х затр ат), котор ая пр едставляет собой себестоим ость пр оизведенной пр одукции (пр оизводственную себестоим ость) исоставляетком м ер ческую тайнуор ганизации.

Д ля получения детализир ованной инф ор м ации о затр атах и пр авильной ор ганизации их учета использую тся научно обоснованны е классиф икации затр атпор азличны м гр уппир овочны м пр изнакам .

Д ля опр еделения себестоим остииоценки М П З вбух галтер ской отчетностизатр аты подр азделяю тся последую щ им основаниям :

а) поэконом ическом усодер ж анию – наэконом ическиеэлем енты икалькуляционны естатьи. Э коном ический элем ент– этопер вичны й однор одны й вид затр атнапр оизводствоипр одаж упр одукции(р абот, услуг), котор ы й наур овне ор ганизации невозм ож ноподр азделитьнасоставны ечасти. Т акая гр уппир овка устанавливаетвид затр атпоор ганизации вцелом независим оотм естаих возникновения инапр авления использования. Э коном ическиеэлем енты вклю чаю т:

∙м атер иальны езатр аты (завы четом стоим остивозвр атны х отх одов);

∙затр аты наоплатутр уда;

∙отчисления насоциальны енуж ды ;

∙ам ор тизацию основны х ф ондов; ∙пр очиезатр аты

С татья затр ат(калькуляционная статья) – это опр еделенны й вид затр ат,

тр атах поих целевом уназначению , м естам возникновения ивидам пр одукции, используется для контр оля за эф ф ективностью р асх одования м атер иальны х , тр удовы х иф инансовы х р есур сов; р аскр ы ваетназначениеотдельны х элем ентов себестоим ости, позволяет установить сум м у затр ат, ее обр азую щ их . Т иповая ном енклатур авклю чаетследую щ иекалькуляционны естатьи:

5

1.С ы р ьеим атер иалы

2.В озвр атны еотх оды (вы читаю тся)

3. П окупны е изделия, полуф абр икаты и услуги пр оизводственного х ар актер а стор онних ор ганизаций

4.Т опливоиэнер гия натех нологическиецели

5.Зар аботная платапр оизводственны х р абочих

6.О тчисления насоциальны енуж ды

7.Расх оды наподготовкуиосвоениепр оизводства

8.О бщ епр оизводственны ер асх оды

9.О бщ ех озяйственны ер асх оды

10.П отер иотбр ака

11.П р очиепр оизводственны ер асх оды

Пр оизводственная себестоим ость 12.Ком м ер ческиер асх оды

Полная себестоим ость;

б) поспособувклю чения всебестоим ость– напр ям ы еикосвенны е. П р я- м ы е затр аты непоср едственно (пр ям о) относятся насебестоим остьотдельны х видовпр одукции наосновании данны х пер вичны х докум ентов. Косвенны езатр аты м огутбы тьвклю чены всебестоим остьотдельны х видовпр одукциитолько послеих р аспр еделения пр опор ционально избр анной базе. П р едвар ительно ониаккум улир ую тся насобир ательно-р аспр еделительны х счетах 25 и26;

в) поэконом ической р оливпр оцессепр оизводства(назначению ) – наосновны еинакладны е. О сновны е– затр аты , непоср едственносвязанны ес тех нологическим пр оцессом пр оизводствапр одукции. Э топер вы е6 статей калькуляции и ам ор тизация основны х пр оизводственны х ф ондов. Н акладны е затр аты назы ваю тся такж е р асх одам и на упр авление, вклю чаю т адм инистр ативны е (упр авленческие) иком м ер ческие(р асх оды напр одаж у), связанны енес тех нологическим пр оцессом , аспр оцессом упр авления иобслуж ивания;

г) поф ункциональной р оливпр оцессепр оизводства– напр оизводственны е(затр аты напр одукт) и внепр оизводственны е(затр аты пер иода). С огласно тр ебованиям М С Ф О , для оценки запасовпр и ф ор м ир ованиибух галтер ской отчетности всебестоим ости пр одукции долж ны учиты ваться толькопр оизводственны е затр аты . П р оизводственны е затр аты (затр аты на пр одукт) позволяю т опр еделятьвеличинузатр атнаединицупр одукции, обр азую тееудельную пр о- изводственную себестоим ость. С остоятиз тр ех элем ентовзатр ат: пр ям ы х м ате- р иальны х , пр ям ы х тр удовы х икосвенны х общ епр оизводственны х . П р оизводственны езатр аты (затр аты напр одукт) являю тся м атер иализованны м и, поэтом у их м ож нопр оинвентар изир овать, и запасоем ким и затр атам и, т.е. пр ох одятстадию запасов, отр аж аясьвбух галтер ском балансевкачествезапасовм атер иалов (сальдосч. 10), запасовнезавер шенногопр оизводстваН ЗП (сальдосч. 20) изапасовнепр оданной готовой пр одукции (сальдосч. 43), являясьактивам и. В непр оизводственны езатр аты (затр аты пер иода, пер иодическиезатр аты ) обусловлены длительностью пр отекания пер иода, вкотор ом они возникаю т, связаны с упр авлением исбы том пр одукции. Н епр ох одятстадиизапасов, являясьнезапасоем ким и затр атам и и их нельзя пр оинвентар изир овать, посколькуони непр о-

6

х одятстадию запасов, никогданеотр аж аю тся вбалансе, аоказы ваю твлияние наисчислениепр ибы ли. П оэтом уотр аж аю тся вО тчетеопр ибы лях и убы тках , гдевы читаю тиз вы р учки-неттоотпр одаж как р асх оды , непр иним аем ы евр асчетпр икалькулир ованиипр оизводственной себестоим остииоценкеМ П З;

д) по единству состава– наодноэлем ентны е(состоящ иеиз одного эле-

ментазатр ат) и ком плексны е(состоящ иеиз нескольких элем ентовзатр ат) затр аты ;

е) по пер иодичности возникновения – на текущ ие (возникаю щ ие р егу-

ляр но всоответствии с тех нологическим пр оцессом из пер иода впер иод) и единовр ем енны е (возникаю щ ие вр езультате опр еделенного упр авленческого

решения) затр аты ;

ж) поцелесообр азностир асх одования – напр оизводительны е(связанны е с вы пуском годной готовой пр одукции) и непр оизводительны е(напр им ер , потер иотбр ака) затр аты ;

з) постепени готовности пр одукции (р абот, услуг) – затр аты наготовую

пр одукцию изатр аты нанезавер шенноепр оизводство; и) поспособностипр иноситьдох од – навх одящ иеиистекшие. В х одящ ие

затр аты – этор есур сы , пр иобр етенны еилиим ею щ иеся вналичие, котор ы е, как пр едполагается, будутпр иноситьдох од ор ганизации. О тр аж аю тся как активы балансаввидеостатковм атер иалов, незавер шенного пр оизводства, непр оданной готовой пр одукции, товар ов. И стекшиезатр аты – этоизр асх одованны ер е- сур сы , котор ы е уж епр инесли дох од и потер яли способностьпр иноситьего в будущ ем . О тр аж аю тся вО тчетеопр ибы лях и убы тках как себестоим остьпр о- даж пр одукции. Д анная классиф икация им еетособоезначениедля оценкипр и- бы лей и убы тков, р ассм атр ивая вх одящ иезатр аты синоним ом понятия «затр а- ты », аистекшиезатр аты – синоним ом понятия «р асх оды »;

к) поотношению к объем упр оизводства(объем удеятельности) – напе- р ем енны еи постоянны е. П ер ем енны е– затр аты , величинакотор ы х возр астает или ум еньшается пр опор ционально изм енению объем апр оизводства– ур овня деловой активности (оказания услуг, товар ообор ота). Г р аф ически отр аж аю тся как ур авнениевида: у= ах . П остоянны е– затр аты , величинакотор ы х остается пр актически неизм енной пр и изм енениях ур овня деловой активности (объем ов пр оизводстваи пр одаж ), отр аж аю тся ввидеур авнения: у= b. В совокупности пер ем енны е и постоянны е затр аты ф ор м ир ую т общ ие (сум м ар ны е, совокупны е) затр аты , х ар актер изую тся ур авнением затр атвида: y = ax + b.

Д ля пр инятия упр авленческих р ешений и пр огнозир ования деятельности ор ганизациивы деляю тся следую щ иезатр аты :

а) по отношению к объем у пр оизводства – пер ем енны е и постоянны е, большинствоиз котор ы х им ею тусловны й х ар актер (условно-пер ем енны еи ус- ловно-постоянны е). Т акая диф ф ер енциация затр атпозволяетотвечатьнасугубо упр авленческиевопр осы , связанны ес тактическим и и стр атегическим и действиям иор ганизации;

б) постепени значим ости для пр инятия упр авленческих р ешений – р елевантны еи нер елевантны е. Релевантны езатр аты являю тся ум естны м и, сущ ественны м и, значим ы м и пр и пр инятии упр авленческих р ешений, подвер ж ены их

7

влиянию и учиты ваю тся пр и их пр инятии. Как пр авило, пер ем енны е затр аты бы ваю тр елевантны м и, постоянны е– невсегда. Н ер елевантны м исчитаю тся затр аты пр ошлогопер иода, невлияю щ иепоэтом унапр инятиетекущ их и буду- щ их упр авленческих р ешений. Большинствопостоянны х затр атнер елевантны ;

в) Безвозвр атны е затр аты (затр аты истекшего пер иода) отр аж аю т стои- м ость уж е пр иобр етенны х р есур сов. Э то затр аты , уж е пр оизведенны е впр о- шлом , нонапр инятиебудущ их упр авленческих р ешений ониуж енеоказы ваю т влияния. Э тозатр аты , возникшиевр езультатер анеепр инятогор ешения и никаким и будущ им и упр авленческим и р ешениям и они изм енены бы тьнем огут. Большинство постоянны х затр атявляю тся безвозвр атны м и. О днако не всене пр иним аем ы евр асчетпр и оценках альтер нативны х вар иантовдействий затр а- ты являю тся безвозвр атны м и;

г) В м ененны е(возм ож ны е, вер оятностны е) затр аты это т.н. пр едполагаем ы езатр аты , котор ы ем огли бы бы тьвр езультатепр инятия опр еделенного упр авленческогор ешения. Х ар актер изую ттувозм ож ность, котор ая м ож етбы ть ор ганизацией потер янаили котор ой сознательнож ер твую т, когдавы бор адм и- нистр ацией какого-то кур садействий тр ебуетотказаотальтер нативноговар и- анта. Э тоупущ енная вы годаор ганизацииисвязанны ес ней издер ж ки упущ енны х возм ож ностей. В м ененны е затр аты возникаю т вслучае огр аниченности пр оизводственны х м ощ ностей или р есур сов. Э тукатегор ию затр атобы чноневозм ож нособр атьвсистем ебух галтер скогоучета, посколькуонинех ар актер и- зую тсвер шившийся ф актх озяйственной деятельности.

Д ля планир ования иконтр оля деятельностивы деляю тся затр аты :

а) по степени уср еднения – удельны е (ср едние) и общ ие (совокупны е, сум м ар ны е, полны е). У дельны е– это затр аты наединицу. Н еобх одим о точно знать, на базе пер ем енны х либо постоянны х они исчисляю тся. О бщ ие (совокупны е, сум м ар ны е) пр едставляю т собой сум м у всех затр ат – пр ям ы х и косвенны х , основны х инакладны х , пер ем енны х ипостоянны х взависим остиотих классиф икации;

б) постепени опер ативности– нор м ативны е(стандар тны е, см етны е, плановы е) иф актические. Н ор м ативны езатр аты р азр абаты ваю тся напер спективу, являю тся ож идаем ы м и, будущ им и, им ею тж елаем ы е(пр огнозир уем ы е) значения. Ф актические затр аты аккум улир ую тся по ф актическим значениям , явля- ю тся затр атам ипр ошлого, отчетногопер иода;

в) повозм ож ностиох ватапланом – планир уем ы е(подлеж ащ иер азр аботкевплановы х значениях ) и непланир уем ы е(р азр абаты ваем ы етолько по ф актическим значениям , напр им ер , бр ак впр оизводстве) затр аты ;

г) постепенир егулир уем ости– р егулир уем ы еинер егулир уем ы е. Э тосоответственно затр аты , подлеж ащ иеи неподлеж ащ иевоздействию со стор оны р уководстванаданном ур овнеупр авленческогоконтр оля;

д) постепениконтр олир уем ости– контр олир уем ы еинеконтр олир уем ы е. Контр олир уем ы езатр аты поддаю тся контр олю состор оны лиц, пр иним аю щ ие упр авленческиер ешения наданном ур овнеупр авленческого контр оля. Н еконтр олир уем ы езатр аты , напр отив, таком уконтр олю неподдаю тся.

8

В тем е2 «Калькулир ованиесебестоим ости» основноевним аниеобр ащ а- ется на изучение видов, систем и м етодовкалькулир ования себестоим ости, а такж еспособовр аспр еделения косвенны х затр ат.

В иды себестоим остиподр азделяю тся понескольким основаниям :

а) пох ар актер у(содер ж анию впр оизводственном пр оцессе) вы деляю тся пр оизводственная и общ ая (совокупная, сум м ар ная) себестоим ость. П р оизводственную себестоим ость ф ор м ир ую ттолько пр оизводственны е затр аты , кото- р ы есостоятиз тр ех элем ентов: пр ям ы х м атер иальны х , пр ям ы х тр удовы х затр ат иобщ епр оизводственны х р асх одов(О П Р). С огласнотр ебованиям М С Ф О только пр оизводственная себестоим ость, р ассчитанная по значениям пр оизводственны х затр ат, пр иним ается вовним аниепр и исчислении ф инансовогор езультатаиф ор м ир ования бух галтер ской (ф инансовой) отчетности. О стальная часть затр ат, несвязанны х непоср едственнос пр оцессом пр оизводства, р ассм атр ивается непр оизводственны м и затр атам и, состоящ им и из двух элем ентов: упр авленческих (адм инистр ативны х ) затр ат, т.е. общ ех озяйственны х р асх одов(О Х Р) и ком м ер ческих затр ат(р асх одовнапр одаж у, посбы ту). В соответствии с логикой М С Ф О этачастьзатр атнеаккум улир уется как активы , т.е. некапитализир уется вбалансе, поэтом уср азупр изнается р асх одам и.

С ущ ествую тпр облем ы , связанны есидентиф икацией понятия «пр оизводственная себестоим ость» вотечественном учетеизар убеж ной пр актике.

В отечественном учете, согласно типовой ном енклатур е, пр оизводственную себестоим остьсоставляю тпер вы е11 статей калькуляции. Т .е. веесостав, пом им опр оизводственны х затр ат(пр ям ы х – м атер иальны х итр удовы х , атакж е косвенны х – О П Р) вх одяти непр оизводственны езатр аты , такиекак О Х Р. Э то

Кр ом етого, вотечественном учете, согласно типовой ном енклатур е, все 12 статей калькуляции, объединяю щ ие пр оизводственную себестоим ость и ком м ер ческиер асх оды , всовокупностисоставляю тт.н. полную себестоим ость. О навданном случаер ассм атр ивается как общ ая себестоим ость, совокупность затр атнетолькопопр оизводству, ноипосбы тупр одукции. В еесоставпом и-

отсутствиечеткой тер м инологической однозначности впонятийном аппар ате, посколькувм еж дунар одной пр актикеполная себестоим остьр аспр остр аняется только на категор ию пр оизводственны х затр ат и, кр ом е того, пр едназначена для деления затр атпоином упр изнаку;

б) пополнотевклю чения затр атвсебестоим остьр азличаю тполную исо-

м ость. Э тозначит, вы деляю тполную пр оизводственную исокр ащ енную пр оизводственную себестоим ость.

П олная пр оизводственная себестоим остьвклю чаетвсезатр аты – и пр я- м ы е(м атер иальны еитр удовы е), икосвенны е(О П Р), нотолькопр оизводствен-

9

ного х ар актер а. С окр ащ енная пр оизводственная себестоим ость ор иентир уется только начастьназванны х затр ат, вы явленны х по опр еделенном у пр изнаку – огр аничению затр атпр иих вклю чениивсебестоим ость. Н апр им ер , навклю чении лишьпр ям ы х затр атоснованасистем акалькулир ования себестоим ости по пр ям ы м затр атам . В этом случае всоставпр оизводственной себестоим ости вклю чаю тся только пр ям ы е затр аты , составляю щ ие тех нологическую основу пр оизводим ой пр одукции(р абот, услуг). П р иэтом видекалькулир ования оценкаготовой пр одукции и незавер шенногопр оизводствавбалансетакж еосущ е- ствляется попр ям ы м затр атам , чтоисклю чаеткапитализацию косвенны х затр ат взапасах Н ЗП и непр оданной готовой пр одукции данного отчетного пер иода. Д р угим основанием сокр ащ ения затр атвсоставепр оизводственной себестои- м ости является подр азделениезатр атпоотношению к объем упр оизводствана пер ем енны е и постоянны е. Н а этой базе постр оена калькуляционная систем а дир ект-костинг, котор ая является р азновидностью сокр ащ енной себестоим ости, ноим еетк настоящ ем увр ем енинесколькособственны х м одиф икаций:

1)калькулир ованиетолькопопр ям ы м пер ем енны м затр атам ;

2)попр ям ы м икосвенны м пер ем енны м затр атам ;

3)по пр ям ы м и косвенны м пер ем енны м затр атам с вклю чением части

постоянны х затр ат всоответствии с коэф ф ициентом использования пр оизводственной м ощ ности;

4)попр ям ы м икосвенны м пер ем енны м затр атам , котор ы еассоциир ую т- ся спр оизводственны м изатр атам и;

5)по пр ям ы м и косвенны м пер ем енны м затр атам , даж еесли они носят

непр оизводственны й х ар актер .

М С Ф О нер еком ендую тиспользоватьдир ект-костингпр и ф ор м ир овании внешней бух галтер ской (ф инансовой) отчетности и вцелях налогооблож ения пр ибы ли. Е гоцелесообр азнопр им енятьпр ипр инятииупр авленческих р ешений относительнопр оизводственны х м ощ ностей, оценкир ентабельностиотдельны х видовпр одукции, стр уктур ны х подр азделений (центр овответственности), их вкладавф ор м ир ованиепр ибы ли.

В настоящ еевр ем я дир ект-костингвсечащ еиспользуется впр актической деятельности р оссийских ком м ер ческих ор ганизаций, однако вотношении поним ания полной исокр ащ енной себестоим остиздесьтр адиционносклады вается иная ситуация. П олная себестоим ость, как отм ечалосьр анее, р ассм атр ивается сум м ой затр ат, связанны х нетолько с пр оизводством , но и пр одаж ей пр о- дукции, т.е. сум м ой пр оизводственной себестоим ости и ком м ер ческих р асх о- дов. С окр ащ енная себестоим остьвсоответствиис типовой ном енклатур ой статей калькуляцииисклю чаетиз составапр оизводственной себестоим остиобщ е- х озяйственны ер асх оды . Т акой подх од позволяетассоциир оватьсокр ащ енную себестоим остьвр оссийском учетес понятием полной пр оизводственной себестоим остивзар убеж ной пр актике. В настоящ еевр ем я вРФ понятиесокр ащ енной (пр оизводственной) себестоим ости ввы шеназванном см ы слезаним аетвсе болееустойчивоеполож ение;

в) по опер ативности ф ор м ир ования себестоим ости р азличаю тся нор м а- тивная и ф актическая себестоим ость. Н ор м ативная себестоим ость является

10

сф ор м ир ованной наосновенор м ативовзначений затр атпо каж дом у виду по-

слож ивших ся значений затр атпоф актически потр ебленны м р есур сам вр еальны х условиях пр оизводственной исбы товой деятельности.

Калькуляционны есистем ы позволяю тисчислятьполную исокр ащ енную себестоим ость. В этой связи, как пр авило, вы деляю тся систем а учетаполны х затр атисистем аучетапер ем енны х затр ат.

В р оссийской пр актикесистем аучетаполны х затр атнапр авленанакалькулир ованиепр оизводственной себестоим остивдвух вар иантах :

1) калькулир ования полной пр оизводственной себестоим ости (т.е. в вклю чением счета26 «О Х Р» всебестоим остьпр одукции);

2) калькулир ования сокр ащ енной пр оизводственной себестоим ости (т.е. без вклю чения счета26 «О Х Р» всебестоим остьпр одукции).

П р и пер вом вар иантевсебестоим остьвклю чаю тся пр ям ы еи косвенны е, пр оизводственны еи частьнепр оизводственны х (О Х Р) р асх оды . В течениеотчетногопер иодавдебетесчетов20 и23 с кр едитасчетовр есур совсобир аю тся пр ям ы езатр аты , вдебетесчетов25 и26 скр едитасчетовр есур сов– косвенны е затр аты . В концеотчетногопер иодапослер аспр еделения пр опор циональноизбр анной базекосвенны езатр аты списы ваю тся пр оводкам и: Д т20, 23, 28 Кт25 иД т20, 23 Кт26. Т аким обр азом , надебетесчета20 ф ор м ир уется полная пр о- изводственная себестоим ость.

П р и втор ом вар иантевсебестоим остьвклю чаю тся и пр ям ы е, и косвенны е, нотолькопр оизводственны езатр аты . Э топозволяетвконцеотчетногопе-

риодасписы ватьнаобъекты калькулир ования пр оизведенны езатр аты , чтоот-

раж ается бух галтер ской записью : Д т20, 23, 28 Кт25. Затр аты , собр анны евте-

чение отчетного пер иода на дебете счета 26, пр изнаю тся пр и этом вар ианте р асх одам и пер иода, невклю чаю тся, таким обр азом , впр оизводственную себестоим остьисписы ваю тся пр оводкой: Д т90 Кт26. В р езультатенадебетесчета 20 ф ор м ир уется сокр ащ енная (неполная, усеченная) пр оизводственная себестоим ость.

С истем аучетапер ем енны х затр ат(дир ект-костинг) основананаих делениинапер ем енны е(условно-пер ем енны е) ипостоянны е(условно-постоянны е). П р и такой систем евстр уктур еО П Р, О Х Р и ком м ер ческих р асх одовнасоответствую щ их субсчетах м ож етвы деляться пер ем енная (субсчет1) ипостоянная частьзатр ат(субсчет2). П р им енительнок р оссийской учетной пр актикесисте- м а дир ект-костинг м огла бы бы ть р еализована на бух галтер ских счетах следую щ им обр азом : Д т20 Кт25/1, 26/1, 44/1 – насум м уусловно-пер ем енны х затр ат; Д т90 Кт25/2, 26/2, 44/2 – насум м уусловно-постоянны х затр ат. Э товоз- м ож но, посколькуП ланом счетовбух галтер ского учета2000 г. пр едусм отр ена кор р еспонденция счетов25 и90.

С пр оцессом учетазатр атвсоставесебестоим остисвязанапр облем ар аспр еделения косвенны х затр ат – О П Р и О Х Р. В аж но пр и этом пр иним ать во вним ание, чтоО П Р посвоем усодер ж анию им ею тпр оизводственны й х ар актер , аО Х Р – непр оизводственны й. П оэтом увих р аспр еделении, несм отр я нато, что