Бухгалтерский управленческий учёт - Булгакова С.В

р аспр еделительны х счетах , м етодология закр ы тия котор ы х идентична, им ею тся сущ ественны ер азличия, связанны е, пр еж девсего, с вы бор ом базы р аспр еделения.

П р оцесср аспр еделения О П Р иО Х Р состоитиз следую щ их этапов: вы бо- р а объекта р аспр еделения косвенны х затр ат; аккум улир ования косвенны х затр ат, подлеж ащ их р аспр еделению , насоответствую щ их счетах ; обоснования и вы бор абазы р аспр еделения косвенны х затр ат.

В качестве базы р аспр еделения долж ен вы бир аться показатель, внаибольшей степени соответствую щ ий х ар актер у каж дого вида р аспр еделяем ы х косвенны х затр ат. Н апр актикечасто базы р аспр еделения общ ех озяйственны х р асх одованалогичны базам р аспр еделения общ епр оизводственны х р асх одов, чтозначительноупр ощ аетр асчеты , однакопр иводитк ошибкам вр аспр еделениикосвенны х затр атиискаж ению себестоим ости.

В качествебазы р аспр еделения О П Р м огутбы тьиспользованы : вр ем я р а- боты основны х пр оизводственны х р абочих (человеко-часы ); зар аботная плата основны х пр оизводственны х р абочих ; вр ем я р аботы пр оизводственногообор у- дования (м ашино-часы ); пр ям ы е м атер иальны е затр аты (стоим ость основны х м атер иалов); совокупны е пр ям ы е затр аты (м атер иальны е и тр удовы е); объем пр оизведенной пр одукции; см етны еставки(коэф ф ициенты ) т.п.

Базам и р аспр еделения О Х Р м огут являться: численность р аботаю щ их ; оплататр удаосновны х пр оизводственны х р абочих ; пр оизводственны еплощ а- ди; стоим ость обор удования; др угие показатели, х ар актер изую щ ие деятельностьобслуж иваю щ их подр азделений.

Косвенны е затр аты м еж ду объектам и затр ат м огут р аспр еделяться по ф актическим значениям затр атилинаоснованиипр едвар ительны х бю дж етны х (см етны х ) ставок р аспр еделения, что более пр едпочтительно. Расчет см етной ставкир аспр еделения осущ ествляется втр иэтапа:

пр оводится оценкакосвенны х затр атпр едстоящ егопер иода; осущ ествляется вы бор базы р аспр еделения косвенны х затр ат;

пр оводится р асчетсм етной ставки р аспр еделения косвенны х затр ат как отношениесум м ы пр огнозир уем ы х косвенны х затр атк величинебазы их р аспр еделения.

Ф актическиезначения косвенны х затр атобы чно отличаю тся отпр огнозир уем ы х , всвязи с чем возникаю тнедор аспр еделенны еили пер ер аспр еделенны екосвенны езатр аты , котор ы енеобх одим опер иодическикор р ектир овать.

Д р угая пр облем а р аспр еделения косвенны х затр атзаклю чается вр азр а- ботке едины х бю дж етны х (см етны х ) ставок р аспр еделения косвенны х затр ат. О ни устанавливаю тся для всех подр азделений, вкотор ы х осущ ествляется пр о- изводствопр одукции. В р езультатедоля ф актических косвенны х затр атстр уктур ны х подр азделений м ож етзначительноотличаться отр ассчитанной поединой ставке. Э топр иводитк излишнем уотнесению косвенны х затр атпоодним подр азделениям инедостаточном уотнесению – подр угим .

М етоды калькулир ования себестоим остиобусловливаю тся, пр еж девсего, объектам икалькулир ования. И м иявляю тся заказ ипр оцесс. Э топозволяетр ас-

12

см атр ивать в качестве наиболее р аспр остр аненны х м етодов учета затр ат и калькулир ования себестоим ости позаказны й и попр оцессны й (его р азновидность– попер едельны й). В аж но обр атитьвним аниенато, что м етоды калькулир ования пр им еняю тся пр и исчислении как полной и сокр ащ енной себестои- м ости (пр изнак полноты вклю чения затр ат), так и ф актической и нор м ативной себестоим ости(пр изнак опер ативностивклю чения затр ат). Н ор м ативны й м етод заним ает особое м есто ср еди калькуляционны х систем , поскольку связан не толькос пр оцессом калькулир ования, ноис р еализацией ф ункцииупр авленческогоконтр оля.

О бязательны м условием позаказного м етодаявляется систем апр оизводственны х заказов; основны м учетны м р егистр ом - кар точки (ведом ости) пока- ж дом у заказу вотдельности. В этом м етодевсепр ям ы езатр аты учиты ваю тся поустановленны м статьям калькуляциипокаж дом упр оизводственном узаказу; косвенны езатр аты отр аж аю тся пом естам возникновения, назначению и статьям калькуляции, вклю чаю тся всебестоим остьотдельны х заказовпослеих р аспр еделения пр опор ционально избр анной базе по ставке (коэф ф ициенту) р аспр еделения. С ебестоим остьединицы пр одукцииопр еделяется делением сум м ы затр ат по заказу на количество пр оизводим ой пр одукции. П р и постатейном учетеделением сум м ы затр атпо каж дой статьенаколичество пр оизведенной пр одукцииопр еделяется постатейная сум м азатр атнаединицупр одукции. Э ти величины использую тся пр и ср авнении ф актических и плановы х значений показателей и р асчетасум м эконом ии или пер ер асх ода. П озаказны й м етод отличаю т:

совпадениеобъекта учетазатр атс объектом калькулир ования себестои- м остипр одукции(заказом );

аккум улир ованиезатр атвр азр езеотдельны х заказови калькулир ование себестоим остипокаж дом узавер шенном узаказу, анезаучетны й пер иод;

учетвсоставеН ЗП всех относящ их ся к заказу затр атдо м ом ентазавер - шения заказаипер едачиегозаказчику;

ор ганизация аналитическогоучетазатр атнасчете20 покаж дом узаказув отдельности.

Е го достоинством является относительная пр остота, что обеспечивает шир окую сф ер упр им енения, к недостаткам относятся: отсутствиеопер ативногоконтр оля зазатр атам и; несовпадениевр ем ени составления отчетной калькуляции позаказусовр ем енем составления пер иодической бух галтер ской отчетности; слож ная игр ом оздкая инвентар изация незавер шенногопр оизводства.

П озаказны й м етод обы чно пр им еняется вор ганизациях с индивидуальны м (единичны м ) им елкосер ийны м типом пр оизводства.

У четны езаписиведутся насчете20 ваналитическом р азр езепокаж дом у заказу. П озаказны й м етод пр едусм атр иваеттр адиционную сх ем уучетны х записей пр и калькулир овании полной и сокр ащ енной пр оизводственной себестои- м остипозаказам как вар иантах учетной политикиор ганизации. С х ем аучетны х записей пр ипозаказном м етоденаосноведанны х условногопр им ер апр едставленавтабл. 1.

13

О сновноесодер ж аниепопр оцессного м етодазаклю чается вотр аж ении в течениеотчетногопер иодазатр ат, связанны х с последовательны м осущ ествле-

вклю чаетнесколькостадий (ф аз, пр оцессов, пер еделов). П р им еняется всер ийном и м ассовом (поточном ) пр оизводствах . Е госущ ностьсостоитвучетевсех пр ям ы х икосвенны х затр атпостатьям калькуляциинавесьвы пуск пр одукции. С ебестоим остьединицы пр одукцииопр еделяется делением сум м ы пр оизведенны х затр атнаобъем пр оизведенной заэтотпер иод пр одукции. О тличительны - м иособенностям иявляю тся:

совпадениеобъектовучетазатр ати объектовкалькулир ования, котор ы м и являю тся отдельны епр оцессы (стадиипр оизводства);

аккум улир ование пр оизводственны х затр ат вр азр езе отдельны х пр оцес-

сов;

списаниезатр атзаотчетны й (календар ны й) пер иод, а не по завер шению тех нологическогопр оцессаиокончанию р абот;

ор ганизация аналитического учетазатр атнасчете20 по каж дом у пр оизводственном упр оцессу.

М етод пр им еняется вдобы ваю щ их отр аслях пр ом ы шленности(неф тяной, газовой, гор нор удной); энер гетике(тепло-, электр о-, атом ны естанции); некото- р ы х пр едпр иятий х им ической пр ом ы шленности.

Д ля попр оцессного учетах ар актер ен м етод пр остой калькуляции, ср еди котор ой р азличаю т одноступенчатую , двух ступенчатую и м ногоступенчатую калькуляции. В ар ианты пр остой одноступенчатой и двух ступенчатой калькуляциипозволяю тиспользоватьследую щ иеучетны езаписи:

для учетапр ям ы х затр ат: Д т20 Кт10,70,69; для учетакосвенны х затр ат: пр оизводственны х Д т25 Кт10,70,69 идр .,

непр оизводственны х : Д т26 Кт10,70,69 идр .; для учетар асх одовнапр одаж у: Д т44 Кт10,70,69 идр .

С писаниепр оизводственны х затр атотр аж ается записью : Д т20 Кт25; списаниеупр авленческих р асх одовир асх одовнапр одаж упр оизводится:

14

1)Д т20 Кт26 иД т90 Кт44 – пр икалькулир ованииполной себестоим ости;

2)Д т90 Кт26 и Д т90 Кт44 – пр и калькулир овании сокр ащ енной пр оизводственной себестоим ости.

В ар иантпр остой м ногоступенчатой калькуляции пр им еняется втом случае, если пр оизводственны й пр оцесссостоитиз нескольких стадий (пр оцессов)

ипр и этом навы х одекаж догопр оцессанах одится неготовая пр одукция, аполуф абр икат. Количество полуф абр икатовкаж дой стадии пр оизводства м ож ет

несовпадатьс количеством готовой пр одукции. В этом случаевозникаетнеоб- х одим ость осущ ествлять учет затр ат не только конечного пр одукта (готовой пр одукции как р езультатапоследней стадии пр оизводства), нои полуф абр икатовнакаж дой стадиипр оизводства.

П р и попр оцессном м етоде пр едполагается, что затр аты на м атер иалы осущ ествляю тся вначале пр оизводственного пр оцесса (вцелях повы шения аналитичности р асчетовсебестоим ости единицы пр одукции их целесообр азно учиты ватьотдельно), анаотдельны х стадиях пр оизводстваучиты вается только стоим остьобр аботки– добавленны езатр аты постадиям обр аботки. Т акой под- х од доказы вает, чтопопр оцессны й м етод является лишьупр ощ енной р азновидностью попер едельного м етода, для котор ого такж ех ар актер ны м ногоступенчатая калькуляция и учет добавленны х затр ат. О собенности такого вар ианта калькулир ования р ассм атр иваю тся напр им ер епопер едельногом етода.

С одер ж аниепопер едельного м етодазаклю чается втом , что пр оцесс получения готовой пр одукции состоит из нескольких последовательны х , сам о- стоятельны х тех нологических стадий (ф аз) обр аботки– пер еделов. Каж ды й пе- р едел, заисклю чением последнего, пр едставляетсобой законченную ф азу об- р аботки исх одного сы р ья, вр езультате котор ой получаю тся полуф абр икаты собственногопр оизводства, котор ы ем огутбы тьпр оданы настор онуилипер е- даны вобр аботкунаследую щ ий пер едел, аготовая пр одукция получается лишь напоследней стадииобр аботки.

С ф ер ой пр им енения попер едельного м етодаявляю тся отр асли пр ом ы ш- ленностиссер ийны м ипоточны м (как р азновидностью м ассового) пр оизводством , гдеосущ ествляется вы пуск однор одной пр одукции взначительны х объе- м ах (м еталлур гическая, неф тепер ер абаты ваю щ ая, целлю лозно-бум аж ная, текстильная, автом обильная, электр онная и др .). П р оцесс пр оизводстваздесьосу- щ ествляется последовательнонар азличны х стадиях (пер еделах ), с пр им енением ф изико-х им ических , тер м ических м етодовобр аботки м атер иалов, а такж е пр иосущ ествлениисбор очногопр оцесса(конвейер ).

С ущ ностьпопер едельногом етодасостоитвобобщ ениизатр атпопер еделам . П р и этом пр ям ы езатр аты втекущ ем учетеотр аж аю тся непо видам пр о- дукции, апо стадиям пр оизводства, даж еесли водном пер еделем ож но получитьпр одукцию р азны х видов.

О тличительны м иособенностям ипопер едельногом етодаявляю тся: несовпадениеобъектовучетазатр атс объектам и калькулир ования себе-

стоим остипр одукции. Т ак как пр оизводствоготовой пр одукциисостоитиз нескольких тех нологически законченны х пер еделов, то исчисляется себестои- м остьпр одукциикаж догопер едела, т. е. нетолькоготовой пр одукции, ноипо-

15

луф абр икатов. П оэтом у объектом калькулир ования являю тся вид или гр уппа пр одукциикаж догопер едела(втом числеиполуф абр икатов), аобъектом учета затр атпер едел;

списаниезатр атзакалендар ны й пер иод, анепоокончаниир абот; пр им енение м етода в отр аслях с ком плексны м использованием сы р ья

(м атер иалоем ких пр оизводствах ). Контр оль за использованием сы р ья и м ате-

риаловвпр оизводстве осущ ествляется на основе балансовисх одного сы р ья,

расчетавы х одапр одуктаилиполуф абр иката, учетабр акаиотх одов;

возникновение потр ебности впр им енении полуф абр икатного вар ианта сводногоучетазатр атнапр оизводство. Э тосвязанос тем , чтополуф абр икаты , полученны е водном пер еделе, м огут являться исх одны м м атер иалом для последую щ егопер едела, атакж ем огутбы тьпр оданы настор онукак готовая пр о- дукция. Э тотр ебуетоценки полуф абр икатовсобственногопр оизводства. С пе- р едела на пер едел полуф абр икаты собственного пр оизводства м огут пер едаваться поф актической себестоим ости;

ор ганизация аналитическогоучетазатр атпотех нологическим пер еделам насчете20, что позволяетопр еделятьсебестоим остьполуф абр икатови вести учетзатр атпом естам возникновения ицентр ам ответственности.

В пр ом ы шленности пр им еняю тся двавар иантасводного учетазатр атна пр оизводствопр и попер едельном м етоде– бесполуф абр икатны й и полуф абр и- катны й.

П р и бесполуф абр икатном вар иантеучетзатр атнапр оизводство ведется без бух галтер скогоопр еделения себестоим остипр ипер едачеполуф абр икатовс пер еделана пер едел. Т о естьконтр ользадвиж ением полуф абр икатоввнутр и цех овим еж дуним иосущ ествляется бух галтер ией опер ативно, без учетны х записей насчетах , только внатур альном вы р аж ении. В этом случаезатр аты на изготовлениеполуф абр икатовсобственного пр оизводстваучиты ваю тся по це- х ам (пер еделам ) вр азр езестатей затр ат. П р ичем добавленны езатр аты отр аж а- ю тся покаж дом упер еделу, астоим остьм атер иаловучиты вается всебестоим о- сти полуф абр икатов только с пер вого пер едела. С ебестоим ость пр одукции ф ор м ир уется путем сум м ир ования затр атпер еделовс учетом участия каж дого из них наосноведобавленны х затр ат(р ис. 1).

П р иполуф абр икатном вар иантекалькулир уется себестоим остьнетолько готовой пр одукциикак конечногопр одукта, ноиполуф абр иката, т.е. калькули- р уется себестоим ость пр одукта на каж дом пер еделе (цех е, подр азделении). Э тотвар иантцелесообр азноиспользоватьор ганизациям , пр одаю щ им полуф аб- р икаты собственного пр оизводства на стор ону. П олуф абр икатны й вар иант пр едполагаетдваспособаеговедения:

1)сиспользованием счета21;

2)без использования счета21.

В пер вом случае (с использованием счета 21) полуф абр икаты каж дого пер едела, кр ом епоследнего, сдаю тся цех ам и насклад, азатем отпускаю тся в следую щ ий цех (пер едел) из этогосклада(р ис. 2).

16

В о втор ом случае(без использования счета21) затр аты одногопер едела пер едаю тся следую щ ем упер еделупоД т20 одногоцех а(пер едела) и Кт20 др у- гогоцех а(пер едела) ваналитических показателях (р ис. 3).

Рис. 3. У четны е записи пр и попр оцессном м етодеучетазатр ат (полуф абр икатны й вар иантбез использования счета21)

О днакопр итаком вар иантевозникаетповтор ны й счет(т. н. внутр изаводской обор от). П осколькусебестоим остьготовой пр одукциисклады вается из себестоим ости полуф абр икатовпр едшествую щ их стадий обр аботки и добавленны х затр атпоследую щ егопер еделаиодниитеж езатр аты повтор яю тся всебестоим остиполуф абр икатовнесколькор аз, товозникаетнаслоениезатр ат(внут- р изаводской обор от), котор ы й необх одим оисклю чить. В нашем пр им ер езатр а- ты по Д т20 будут состоять из следую щ ей сум м ы : 21000 + 27900 + 38400 = 87300, авнутр изаводской обор отсоставит: 21000 + 27900 = 48900. Т оестьсебестоим ость готовой пр одукции без внутр изаводского обор ота будет р авна: 87300 – 48900 = 38400, чтоотр аж ается пр оводкой: Д т43 Кт20.

17

И зучение тем ы 3 «Анализ безубы точности и м ар ж инальны й подх од в учетеи упр авлении» ор иентир ованонааудитор ноеисследованиепр актических ситуаций, набазекотор ы х оценивается поведениезатр атвзависим остиотобъем адеятельности, р ассм атр иваю тся м етоды их р азделения напер ем енны еипостоянны е, р ассчиты вается точкабезубы точности, вы является сущ ностьм ар ж и- нальногодох ода, егор ольвпр инятии упр авленческих р ешений. С ледуетобр а- титьвним ание, чтоточкабезубы точностипр едставляетсобой тотур овеньобъем апр оизводстваипр одаж пр одукции(р абот, услуг), пр икотор ом ор ганизация неим еетнипр ибы лей, ни убы тков, нозасчетполученной вы р учки полностью покр ы ваетпр оизведенны е затр аты . С р еди способовр асчетаточки безубы точности (кр итической точки) вы делим : с пом ощ ью р асчетам ар ж инальногодох о- да, гр аф ический, м атем атический. В основулю бого из них полож енаидея на- х ож дения точки безубы точности для пр инятия кр аткоср очны х упр авленческих р ешений, вчастности, вобласти ценообр азования, пр огнозир ования пр ибы ли, либо пар ам етр овзатр ат. В о вним аниепр иним ается клю чевоеусловиеанализа безубы точности– р авенствообъем овпр оизводстваипр одаж .

М атем атические ф ор м улы подтвер ж даю т, что величина точки безубы - точности зависитотзначений пер ем енны х и постоянны х затр ат, атакж ецены пр одаж единицы пр одукции. О днакосущ ествуеткатегор ия, котор ая независит ни отобъем апр оизводства, ни отвеличины постоянны х затр ат. Э токатегор ия м ар ж инальногодох ода, котор ы й опр еделяется как р азницам еж дуценой единицы пр одукции и удельны м и пер ем енны м и затр атам и. О на показы вает вы годностьпр оизводстваи пр одаж и пр одукции поцене, пр евы шаю щ ей невсесовокупны езатр аты , алишьпер ем енны езатр аты . Д р угая особенностьм ар ж инального дох одасостоитвтом , что он является основной категор ией систем ы ди- р ект-костинги пр едусм атр иваетм ногоступенчаты й вар иантр асчета ф инансового р езультата. Н иж епр едставлены тр и ф ор м атаО тчетао пр ибы лях и убы т- ках , вклю чая егоф ор м ир ованиенабазем ар ж инальногоподх ода(р ис. 4-6).

Доходы и расходы пообы чны м видам деятел ь ности

В ы р учка(нетто) отпр одаж (вы р учкаотпр одаж итовар ов, пр одукции, р абот, услуг (зам инусом Н Д С , акцизовианалогичны х обязательны х платеж ей))

-П олная себестоим ость пр одаж (полная себестоим ость пр оданны х товар ов, пр одукции, р абот, услуг, вклю чая упр авленческиеиком м ер ческиер асх оды )

________________________________________________________________________

= П р ибы ль(убы ток) отпр одаж

Прочиедоходы и расходы

±О пер ационны едох оды ир асх оды

±В нер еализационны едох оды ир асх оды

= П р ибы ль/убы ток доналогооблож ения

Отлож енны еналоговы еактивы

Отлож енны еналоговы еобязательства Т екущ ий налогнапр ибы ль

= Чистая пр ибы ль(убы ток) отчетногопер иода

Рис. 4. О тчето пр ибы лях и убы тках пр и учетеполны х затр ат(вар иантполной себестоим ости)

18

Доходы и расходы пообы чны м видам деятел ь ности

В ы р учка(нетто) отпр одаж (вы р учкаотпр одаж итовар ов, пр одукции, р абот, услуг (зам инусом Н Д С , акцизовианалогичны х обязательны х платеж ей))

- Н еполная (сокр ащ енная) себестоим остьпр одаж (пр оизводственная себестоим ость пр оданны х товар ов, пр одукции, р абот, услуг, р ассчитанная толькопопр оизводственны м затр атам , исклю чая упр авленческиеиком м ер ческиер асх оды )

-_______________________________________________________________________

= В аловая пр ибы ль

-Ком м ер ческиер асх оды

-У пр авленческиер асх оды

= П р ибы ль(убы ток) отпр одаж

Прочиедоходы и расходы

±О пер ационны едох оды ир асх оды

±В нер еализационны едох оды ир асх оды

= П р ибы ль/убы ток доналогооблож ения

Отлож енны еналоговы еактивы

Отлож енны еналоговы еобязательства Т екущ ий налогнапр ибы ль

= Чистая пр ибы ль(убы ток) отчетногопер иода

Рис. 5. О тчетопр ибы лях и убы тках пр и учетеполны х затр ат(вар иантсокр ащ енной (пр оизводственной) себестоим ости)

Доходы и расходы пообы чны м видам деятел ь ности

В ы р учка(нетто) отпр одаж (вы р учкаотпр одаж итовар ов, пр одукции, р абот, услуг (зам инусом Н Д С , акцизовианалогичны х обязательны х платеж ей))

-- П ер ем енны езатр аты , вт.ч.:

-пр ям ы етр удовы е

-пер ем енны еком м ер ческие

-________________________________

-М ар ж инальная пр ибы ль

-- П остоянны езатр аты , вт.ч.:

-постоянны еО П Р

-постоянны еком м ер ческие

-________________________________

= П р ибы ль(убы ток) отпр одаж

Прочиедоходы и расходы

±О пер ационны едох оды ир асх оды

±В нер еализационны едох оды ир асх оды

=П р ибы ль/убы ток доналогооблож ения

Рис. 6. О тчетопр ибы лях иубы тках пр им ар ж инальном подх оде

С ледуетобр атитьвним ание, чтоО тчетопр ибы лях иубы тках , составленны й на основе м ар ж инального подх ода, не используется для ф ор м ир ования внешней бух галтер ской (ф инансовой) отчетностиивцелях налогооблож ения.

19

Т ем а4 «И спользованиеинф ор м ации о затр атах впр инятии кр аткоср очны х упр авленческих р ешений» тесносвязанаспр еды дущ ей иор иентир ована, в основном , нааудитор ноеизучение. В ней напр актических пр им ер ах р ассм ат- р ивается влияниеобъем овпр оизводстваи пр одаж напр ибы льностьор ганизации, вар иантовкалькулир ования себестоим ости навеличину ф инансового р е- зультата, влияниенапр ибы льр азличны х вар иантовоценки стоим ости м атер и- ально-пр оизводственны х запасов.

И зучениетем ы 5 «Н ор м ативны й учетиупр авленческий контр оль» ставит целью опр еделениевзаим освязи м еж дукалькуляционны м пр оцессом ибю дж е- тир ованием . О сновноевним аниеобр ащ ается назначениеопер ативности вучетезатр ат. П оэтом упр изнакур азличаю тнор м ативны й учети калькулир ование нор м ативной себестоим ости, атакж еф актический учетзатр ати калькулир ованиеф актической себестоим ости. П р инор м ативном учететекущ ий учетведется

стваотклонений отнор м ативны х значений. Ф актический учетзатр атпозволяет последовательнонакапливатьданны еоф актическипр оизведенны х затр атах без отр аж ения вучетеинф ор м ации овеличинезатр атподействую щ им нор м ам . В р езультатеобам етоданапр авлены навы явлениеиотр аж ениевучетеф актической себестоим ости пр одукции, однако степень опер ативности и контр оля за использованием р есур сов, установлением пр ичин их пер ер асх одаи вы явление внутр ипр оизводственны х р езер вовуних р азлична.

В м еж дунар одной пр актикенор м ативны й учетор ганизуется таким обр а- зом , чтовсетекущ иезатр аты подр азделяю тся назатр аты понор м ам иотклонения отнор м . В р езультатеэтотм етод позволяеткалькулир оватьф актическую себестоим ость(Ф с) пр одукции опер ативно, недож идаясьокончания отчетного пер иода, наосновеалгебр аическогосум м ир ования нор м ативной себестоим ости (Н с) и отклонений отнор м (О ), котор ы е возникаю твр езультатеор ганизаци- оннно-тех нических м ер опр иятий: Ф с = Н с + О . Т акой подх од пр едполагает калькулир ованиенор м ативной себестоим ости отдельны х изделий и систем ное отслеж иваниевтечениеотчетногопер иодатолькоотклонений отнор м . Э топозволяетр егуляр ноопер ативно(р аз в5-7-10 дней ичащ е) анализир оватьпр ичины отклонений и нетольковы являтьвиновниковотклонений, нои опр еделять «узкием еста» впр оизводствес целью поискаи м обилизации внутр ипр оизводственны х р езер вов. П оэтом унор м ативны й учетявляется инстр ум ентом плани- р ования и контр оля, т.к. пр едвар ительноесоставлениенор м ативной себестои- м ости по каж дом у изделию пр едполагает р азр аботку научно обоснованны х нор м инор м ативовзатр атнаосновех ор ошоор ганизованногонор м ативногох о-

пр ибы льор ганизации. В основележ итучетстандар тны х , долж ны х (анесущ их , ф актических ) затр атиобособленноеотр аж ениевозникаю щ их отклонений.

П р ообр азом систем ы зар убеж ной стандар т-костявляется отечественны й нор м ативны й м етод учетазатр ати калькулир ования себестоим ости. В его основе пом им о нор м ативны х значений затр ат и сум м ы отклонений, нах одятся

20

такж еизм енения нор м (И ), что пр едполагаетпер иодическоекор р ектир ование нор м ативной себестоим остисучетом этих изм енений ипер есчетостатковН ЗП .

товпр оизводственны х затр ат: пр ям ы х м атер иальны х ; пр ям ы х тр удовы х затр ат; косвенны х общ епр оизводственны х р асх одов. Д алеепр едставлены ф ор м улы для

расчетасоответствую щ их затр ат.

Нор м ативны езатр аты основны х м атер иалов= Н ц* Н к, гдеН ц- нор м а- тивная стоим ость(цена) м атер иалов, р ., Н к - нор м ативноеколичеством атер иа-

лов, шт., кги т.д. В качествеН циспользую тся, как пр авило, р ы ночны ецены . О ни р ассчиты ваю тся из условий ф р анко-станция назначения. В качествеН к – оценка ож идаем ого количества м атер иалов, котор ы е будут использованы в пр оизводстве.

Нор м ативны епр ям ы етр удовы езатр аты = Н р в* Н чс, гдеН р в– нор м а- тивноер абочеевр ем я, т.е. вр ем я, необх одим оедля пр оизводстваодной единицы пр одукции, нор м о-часы , Н чс – нор м ативная часовая ставка, т.е. стоим ость оплаты тр удазачас р аботы , р . П р едвар ительно опр еделяется пер еченьсдельны х иповр ем енны х р абот, пр их одящ их ся наданноеизделие.

Нор м ативны еО П Р опр еделяю тся как сум м апр едполагаем ы х вотчетном пер иодепер ем енны х ипостоянны х О П Р. В еличинаО П Р опр еделяется наосно-

учесть, чтонор м ативны й коэф ф ициентО П Р м ож етсостоятьиз двух частей: для пер ем енны х О П Р идля постоянны х О П Р; пр иих р асчетеиспользую тся р азны е базы р аспр еделения.

Клю чевы м вопр осом нор м ативного учетазатр атявляется использование его инф ор м ации ванализеотклонений, вт.ч. вр ам ках гибкого бю дж етир ования.

Т ем а6 «Бю дж етир ование» затр агиваетвопр осы см етногопланир ования и пр оцессар азр аботки главногобю дж ета, вплотьдо бю дж етапр ибы лей и убы т- ковибю дж етабух галтер скогобаланса.

Бю дж етпр едставляетсобой инстр ум ентдоведения до исполнителей целей упр авления. О дновр ем енноон является важ ны м инстр ум ентом упр авленческогоконтр оля. Бю дж ет(см ета) пр едставляетсобой количественноевы р аж ение планадействий ор ганизациидотой степени, докотор ой данны е, вклю чаем ы ев план, м огутбы тьвы р аж ены вденеж ной оценке. С м еты м огутбы тьсоставлены

адм инистр ативны е).

Бю дж еты обы чнор азр абаты ваю тся нагод (годовая см ета), вт.ч. ср азбивкой по квар талам или м есяцам . В течение см етного пер иода бю дж еты м огут бы тьпер есм отр ены , напр им ер , всвязиспоявлением уточняю щ ей инф ор м ации. П оэтом у пр оцесс подготовки см еты м ож етстатьнепр ер ы вны м . Т акой подх од