Бухгалтерский управленческий учёт - Булгакова С.В

21

гар антир ует, что составлениесм еты – непр ер ы вны й пр оцесс, пр едопр еделяю - щ ий оптим альную оценкупер спективр азвития ор ганизации. Г одовы ебю дж еты устанавливаю тор иентир ы , к котор ы м следуетпр одвигаться (напр им ер , пообъем упр одаж , пр оизводства, вы р учкеи т.д.). П р и этом ф ор м ир уется ответственностьконкр етны х лицзаотх од отэтих ор иентир ов. Н атаком подх одеоснованы учетпоцентр ам ответственностииупр авлениепоотклонениям .

Бю дж ет, ох ваты ваю щ ий всю деятельностьор ганизации напр едстоящ ий пер иод, назы вается генер альны м бю дж етом (главной см етой). Е гоцельсостоит вобъединении см етр азличны х подр азделений и видовдеятельности (сегм ентов) наосновесум м ир ования опер ационны х и ф инансового бю дж етовдля составления общ ей (главной) см еты .

В х одеподготовкигенер альногобю дж етар азр абаты ваю тся: бю дж етдох одовир асх одов(см етапр ибы лей иубы тков); бю дж етинвестиций («капитальны й бю дж ет»); бю дж етденеж ны х ср едств(потоков);

бю дж етбух галтер скогобаланса(пр огнозны й баланс, р асчетны й баланс). Г лавны й бю дж етсостоитиз двух частей: опер ационны ебю дж еты и ф и-

нансовы й бю дж ет Разр аботка опер ационны х бю дж етоввклю чает следую щ ую последова-

тельность.

1) Бю дж ет по объем у пр одаж – с него начинается р азр аботка главного бю дж ета. Т очностьпр огнозовотносительнообъем овпр одаж пор азличны м видам пр одукции нар азличны х р ы нках вусловиях динам ичны х цен опр еделяет кор р ектностьр азр аботкивсех последую щ их бю дж етов, втом числеповы р учке отпр одаж . П р огноз объем овпр одаж составляется сиспользованием р азличны х , достаточно слож ны х м етодов, ср еди котор ы х статистическиепр огнозы с пр и- м енением м атем атических м етодов, экспер тны еоценкиотделасбы та, р егр ессионны й анализ, м етод «вы пуск – затр аты » ит.д.

2) Бю дж етпообъем упр оизводства–р азр абаты вается наоснованиибю д- ж етапр одаж . О н отр аж аетколичествопр одукции, котор оенеобх одим о пр оизвестивпр огнозир уем ом пер иодес учетом планир уем ы х наначалоиконецэтого пер иодаостатковготовой пр одукции. О бъем пр оизводства (внатур альном вы р аж ении) р ассчиты вается поф ор м уле:

О бъем пр оизводства= О бъем пр одаж + Запасы Г П к – Запасы Г П н, гдеЗапасы Г П к – планир уем ы еостаткинепр оданной готовой пр одукциинаконецпр огнозир уем ого пер иода, ед.; Запасы Г П н – планир уем ы еостатки непр о- данной готовой пр одукциинаначалопр огнозир уем огопер иода, ед.

Д ля составления бю дж етапр оизводствавденеж ном вы р аж ении тр ебуется опр еделение совокупны х затр ат на пр огнозир уем ы й объем пр оизводства. Д ля этого р ассчиты вается себестоим ость единицы пр одукции по пр оизводственны м затр атам . С этой целью р азр абаты ваю тся бю дж еты пр оизводственны х потр ебностей всы р ьеи м атер иалах , бю дж еты пр иобр етения сы р ья и м атер иалов, бю дж еты пр ям ы х тр удовы х затр ати бю дж еты пр оизводственны х накладны х р асх одов.

22

3) Бю дж етпр оизводственны х потр ебностей всы р ьеи м атер иалах (пр я- м ы х м атер иальны х затр ат) р азр абаты вается внатур альном вы р аж ениисучетом потр ебностивкаж дом видем атер иальны х р есур совдля пр оизводстваединицы каж дого вида пр одукции. П ер ем нож ением этих показателей с последую щ им сум м ир ованием полученны х значений повидам пр одукцииполучается бю дж ет пр оизводственны х потр ебностей вм атер иалах .

4) Бю дж етпр иобр етения сы р ья и м атер иаловр азр абаты вается с учетом пр огнозир уем ы х начальны х иконечны х остатковм атер иаловнаоснованиир ассчитанной впр еды дущ ем бю дж ете пр оизводственной потр ебности вм атер и- альны х р есур сах напр огнозир уем ы й пер иод: Бю дж етпр иобр етения = П р оизводственная потр ебность+ Запасы М к – Запасы М н,, гдеЗапасы М к – плани- р уем ы еостатким атер иаловнаконецпр огнозир уем огопер иода, ед.; Запасы М н

–планир уем ы еостатким атер иаловнаначалопр огнозир уем огопер иода, ед.

Для того, чтобы р ассчитатьэтотбю дж етвденеж ном вы р аж ении, необх о- дим оум нож итьколичествоединицпр иобр етаем ы х м атер иаловкаж договидана

цену пр иобр етения м атер иалов каж дого вида. С ум м ир ованием полученны х значений повсем видам м атер иаловр ассчиты вается бю дж етпр иобр етения м а- тер иалов.

5)Бю дж етпр ям ы х тр удовы х затр атр азр абаты вается наосновеколичествапр оизведенной пр одукции (пр и сдельной ф ор м еоплаты тр уда) или количестваотр аботанного вр ем ени (пр и повр ем енной ф ор м еоплаты тр уда) с учетом ставкиоплаты тр уда.

6)Бю дж еты запасовготовой пр одукции и м атер иаловр азр абаты ваю тся наконецпр огнозир уем огопер иодавнатур альном иденеж ном вы р аж ении. Конечны еостатки текущ его пр огнозир уем ого пер иодаявляю тся начальны м и остаткам и следую щ его заним пр огнозир уем ого пер иода. О статки м атер иалови готовой пр одукции внатур альном вы р аж ении устанавливаю тся м енедж ер ам и

попр оизводству, снабж ению и сбы тупр одукции послесовм естны х согласований иустр анения нескоор динир ованности.

Д ля оценки запасовготовой пр одукции и м атер иаловвденеж ном вы р а- ж ениинеобх одим оопр еделить: для готовой пр одукциипр огнозир уем ую себестоим ость единицы пр одукции; для м атер иалов– пр огнозир уем ую стоим ость единицы м атер иальны х остатков.

7) Бю дж ет себестоим ости пр оданной пр одукции р азр абаты вается по ф ор м уле: С р = Запасы Г П н + С п – Запасы Г П к, гдеС р – пр огнозир уем ая себе-

готовой пр одукции на конецпер иода, р .; С п - пр огнозир уем ая себестоим ость пр оизведенной запер иод пр одукции, р .

8) Бю дж етсебестоим остипр оизводим ой пр одукции. Е гостр уктур абудет зависеть от вар ианта калькулир ования себестоим ости, пр инятого вкачестве элем ентаучетной политики ор ганизации. Д ля вар иантаполной себестоим ости см етасебестоим остипр оизводим ой пр одукциибудетопр еделяться поф ор м уле: С п = Зм + Зт+ З накл., гдеЗм – пр огнозир уем ы епр ям ы ем атер иальны езатр аты , р .; Зт– пр огнозир уем ы епр ям ы етр удовы езатр аты , р .; З накл. – пр огнозир уе-

23

м ы енакладны е(общ епр оизводственны еи общ ех озяйственны е) пр оизводственны еинепр оизводственны ер асх оды , р .

Д ля вар иантасокр ащ енной себестоим ости см етасебестоим ости пр оизводим ой пр одукциим ож етбы тьопр еделенапоф ор м уле: С п = Зм + Зт+ З опр , где З опр – пр огнозир уем ы еобщ епр оизводственны ер асх оды , р .

Н епр оизводственны е р асх оды вэтом случае будут пр огнозир оваться в стр уктур ебю дж етовупр авленческих иком м ер ческих затр ат.

Бю дж етобщ епр оизводственны х р асх одоввстр уктур епр оизводственны х затр атм ож етбы тьр азр аботан наосновезависим остиэтих р асх одовотпр огнозир уем огозначения тр удозатр атосновны х пр оизводственны х р абочих вплани- р уем ом пер иоде. М огутбы тьтакж еиспользованы бю дж етны еставкир аспр еделения общ епр оизводственны х р асх одов.

Бю дж етадм инистр ативны х (упр авленческих ) р асх одовявляется наиболее слож ной частью бю дж етной пр оцедур ы и пр едставляетсобой детализир ованны й пер ечень адм инистр ативны х , м ар кетинговы х , консультационны х , налоговы х ит.п. затр ат. В большинствеслучаевон отр аж аетсм етупостоянны х затр ат постатьям р асх одов.

В р езультате р азр аботки сер ии опер ационны х бю дж етовф ор м ир уется бю дж етО тчетаопр ибы лях иубы тках .

Разр аботкаф инансовогобю дж етазаклю чаетвсебесозданиеф инансовой см еты , котор ую составляю тбю дж еткапитальны х влож ений, бю дж етденеж ны х ср едствибю дж етбух галтер скогобаланса.

Бю дж ет инвестиций является одним из наиболее слож ны х . О н пр едусм атр иваетпр огноз пр иобр етения долгоср очны х активовнаосновеоценкир ентабельности инвестиций. Э тотбю дж етзатр агиваетвопр осы уплаты пр оцентов за кр едит, изм еняет сальдо на счетах основны х ср едств, нем атер иальны х и ины х долгоср очны х активовипоэтом уоказы ваетвлияниенабю дж етденеж ны х ср едств, пр огнозир уем ы й О тчетопр ибы лях иубы тках , пр огнозир уем ы й баланс

Бю дж ет денеж ны х ср едствпр едставляет собой см ету по поступлению

вий возникновения и погашения дебитор ской и кр едитор ской задолж енности. О н позволяет пр огнозир овать конечное сальдо по счетам денеж ны х ср едств, котор оеиспользуется пр ипр огнозир ованиибух галтер скогобаланса.

Бю дж етбух галтер ского балансастр оится наконецпр огнозир уем ого пе- р иода и является заклю чительны м этапом бю дж етир ования. Конечное сальдо пр огнозногобалансаопр еделяется поф ор м уле: О к = О н + Н + П – В , гдеО к – сальдоконечноепопр огнозном убалансу, р .; О н - сальдоначальноевпр огнозном балансе, р .; Н – пр огнозир уем ы еначисления затр ат(из бю дж етапр ибы лей и убы тков), р .; П – пр огнозир уем ы епоступления (пр итоки) денеж ны х ср едств (из бю дж етаденеж ны х ср едств), р .; В – пр огнозир уем ы евы платы денеж ны х ср едств(из бю дж етаденеж ны х ср едств), р .

Бю дж етбалансаневозм ож нопостр оитьбез пр огнозасальдодебитор ской икр едитор ской задолж енности.

24

Конечноепр огнозир уем оесальдо дебитор ской задолж енности опр еделяется поф ор м уле: Д Зк = Д Зн + О – Д , гдеД Зк – дебитор ская задолж енностьна конецпр огнозир уем огопер иода, р .; Д Зн - дебитор ская задолж енностьнаначало пр огнозир уем ого пер иода, р .; О – пр огнозир уем ая отгр узкапр одукции (р а- бот, услуг) без поступления денеж ны х ср едстввоплатувпр огнозир уем ом пе- р иоде, р .; Д – пр огнозир уем оепоступлениевпланир уем ом пер иодеденеж ны х ср едстввоплатузар анееотгр уж енную пр одукцию (р аботы , услуги), р .

Конечноепр огнозир уем оесальдокр едитор ской задолж енностиопр еделяется поф ор м уле: КЗк = КЗн + О б– В , гдеКЗк – кр едитор ская задолж енностьна конецпр огнозир уем ого пер иода, р .; КЗн – кр едитор ская задолж енностьнаначало пр огнозир уем ого пер иода, р .; О б – пр огнозир уем ы еобязательствапо закупкам запр огнозир уем ы й пер иод, р .; В – пр огнозир уем ы евы платы пообязательствам впр огнозир уем ом пер иоде, р .

Т аким обр азом , цель р азр аботки ф ункциональны х бю дж етовсостоит в создании пр огнозир уем огоО тчетаопр ибы лях и убы тках . Цельф ор м ир ования ф инансовогобю дж етазаклю чается всозданиипр огнозир уем огобаланса.

П Р АК Т И Ч ЕС К И Е ЗАДАН И Я

Задача1

Задание: р ассчитать величину общ их затр ат пр и объем ах пр оизводства пр одукции: а) 25000 ед.; б) 50000 ед.

Исходныеданные: АО «М отор » пр оизводитбы товы еэлектр онагр еватели воды . И нф ор м ация о затр атах на200_ г. по данном увидупр одукции (вр уб.): пр ям ы е м атер иальны е– 40, пр ям ы етр удовы е (1,5 часапо 20 р . за час) – 30, пр оизводственны енакладны е– 10, ам ор тизация обор удования (еж ем есячно) – 50000, оплататр удаадм инистр ативно-упр авленческогопер сонала(запер иод) – 450000.

Задача2

Задание: опр еделить ф инансовы й р езультат деятельности ор ганизации, составивО тчетопр ибы лях иубы тках .

Исходные данные: О р ганизацией пр оизведено 20000 ед. пр одукции. И н- ф ор м ация озатр атах наеепр оизводство(вр уб.): пр ям ы ем атер иальны е– 4000, пр ям ы етр удовы е– 8000, пр оизводственны енакладны е– 2000, непр оизводственны е – 4000. За отчетны й пер иод ор ганизацией пр одано 75% пр одукции – 15000 ед. насум м у 12000 р уб. О ставшиеся 5000 ед. пр одукции оказалисьнепр оданны м и. Запасовнепр оданной пр одукции на начало отчетного пер иода нет.

Задача3

Задание:

1)опр еделитьвеличинум ар ж инальногодох ода, еслиор ганизация плани-

руетпр оизвестиипр одать20000 ед. пр одукциипоцене9 р .;

25

2) р ассчитатьточкубезубы точности пр и условии, чтопостоянны езатр а- ты загод составляю т76000 р ., аценапр одаж иединицы пр одукциивозр астаетс

9р . до10 р .;

3)опр еделитьколичествоединицпр одукции, котор оенеобх одим опр оизвестиипр одатьдля получения пр ибы ли50000 р .

Исходные данные: О О О «Ш анс» пр оизводити пр одаетф р уктовы егази- р ованны е напитки в двух литр овы х пластиковы х буты лках . И нф ор м ация о стр уктур е затр ат на пр оизводство напитка (без учета затр ат на пр оизводство пластиковы х ф ор м буты лок) натекущ ий год наединицупр одукции, р .: пр ям ы е м атер иальны е– 4,0; пр ям ы етр удовы е– 3,0; пер ем енны енакладны е– 1,0; постоянны енакладны е– 2,0.

Задача4

Задание:

1) р ассчитатьточкубезубы точности(вединицах пр одукцииир ублях ) для следую щ егогода;

2) опр еделитьобъем пр одаж (вединицах пр одукции и р ублях ) для получения пр ибы ли2000 ты с. р .;

3) р ассчитатьпр ибы льпр ивы р учкеотпр одаж пр одукциив6000 ты с. р .; 4) опр еделить точку безубы точности (вединицах пр одукции) для сле-

дую щ егогодапр иодновр ем енном запланир ованном изм енениипоказателей: а) увеличениицены пр одаж на10%; б) сниж ениипер ем енны х затр атна15%;

в) сниж ениипостоянны х затр атна480 ты с. р ., а такж е пр и запланир ованном изм енении каж дого из этих показателей вот-

26

Задача5

Задание:

1)р ассчитать объем ы пр оизводства пр одукции тр икотаж ного ателье в точкебезубы точностиидля обеспечения еж ем есячной пр ибы ли, составляю щ ей 9% вы р учкиотпр одаж ;

2)опр еделить, засчетизм енения какогоиз следую щ их ф актор ов: а) увеличения цены пр одаж ; б) сниж ения постоянны х затр ат;

в) сниж ения пер ем енны х затр ат целесообр азнопр и объем епр оизводстваипр одаж 250 костю м оввм есяцобес-

печитьпр ибы ль, составляю щ ую 9% вы р учкиотпр одаж пр одукции.

Исходныеданные: Т р икотаж ноеательеО О О «В едуга» пр оизводиттр икотаж ны еизделия нескольких наим енований, втом числедетскиекостю м ы . Цена

Д ля пр оизводстваединицы пр одукцииданноговидатр ебуется 3 ед. м ате- р иалови6,5 частр уда.

Задача6

Задание: р анж ир овать по пр едпочтительности объем ы вы пуска пр одукции вцелях получения м аксим альной пр ибы ли, учиты вая, чтом ощ ностьр аботы обор удования огр аничена15450 часам и вм есяцпр и тр ех см енном р еж им е ф ункционир ования ор ганизации.

Исходныеданные: П р ипр оизводствечеты р ех видовпр одукцииАО «М о- тор » постоянны езатр аты составляю т700000 р . вм есяц. О стальная инф ор м ация пр едставленавтабл. 4.

27

М етодическ иеук азания:

1) для опр еделения вкладакаж договидапр одукции вф ор м ир ованиеф и-

Задача7

Задание:

1) опр еделитьдля каж догостр уктур ногоподр азделения ор ганизацииобъем пр оизводствавточкебезубы точностиипр ибы ль, котор ая м ож етбы тьполученаим ипр ипр оизводстве15000 ед. пр одукции;

2) опр еделить, пр икаком объем епр оизводствазатр аты стр уктур ны х под- р азделений будутр авны .

Исходные данные: О р ганизация пр оизводит лекар ственны е пр епар аты (аскор биновую кислоту) вдвух цех ах : цех е1 ицех е2. О птовая ценар еализации единицы пр одукции5,3 р уб. И нф ор м ация озатр атах пр едставленавтабл.7.

29

2) отчеты опр ибы лях и убы тках подготовитьвф ор м етабл.10, вклю чивв неенеобх одим ы епоказатели.

Таб лица 10

О тчеты опр ибы лях иубы тках повар иантам объем овпр оизводства

Задача 9

Задание:

1)составитьО тчетопр ибы лях и убы тках ор ганизации наосновем ар ж и- нальногоподх ода;

2)опр еделитьвеличинум ар ж инальногодох одаединицы пр одукциис це-

лью возм ещ ения постоянны х затр атиполучения пр ибы ли.

Исходные данные: О р ганизация р еализуетком плекты спор тивной одеж - ды . И нф ор м ация опоказателях еедеятельностипр едставленавтабл.11.

ны езатр аты постоянны е. В издер ж ках обр ащ ения пер ем енны езатр аты составляю т20 р уб. наодинком плект, остальны езатр аты постоянны е.

М етодическ иеук азания:

1) О тчетопр ибы лях и убы тках подготовитьвф ор м етабл.12, вклю чивв негонеобх одим ы епоказатели.

Т аблица12

О тчетопр ибы лях иубы тках , р .

30

2) Д ля опр еделения м ар ж инальногодох одавцелях возм ещ ения постоянны х затр ати получения пр ибы ли воспользоваться соответствую щ ей ф ор м улой иучестьобъем пр одаж товар ов.

Задача10

Задание:

1)опр еделитьточкубезубы точности(вединицах пр одукцииир ублях );

2)р ассчитатьф инансовы й р езультатотр еализации3500 ед. пр одукции;

3) опр еделить точку безубы точности (вединицах пр одукции и р ублях ) для случая, когдатор говая наценкавозр астаетна15 р . наединицупр одукции;

4) р ассчитатьточкубезубы точности(вединицах пр одукцииир ублях ) для случая, когдавм естодополнительнопр едоставленной тор говой наценки увеличиваю тся на10% постоянны езатр аты наоплатутр удапер соналам агазина.

Исходныеданные: АО «Зар я» чер ез свой м агазин – тор говы й дом «Зар я» осущ ествляетр еализацию ж енских туф ель. АО «Зар я» р еализовалотуф лидесяти видоводинаковой себестоим ости и р озничной цены . П р и р ассм отр ении вопр осаоцелесообр азности откр ы тия новогом агазинаадм инистр ация ор ганизациииспользуетследую щ ую инф ор м ацию (табл. 13):

Таб лица 13

Затр аты напр оизводствопр одукции, р .

Ценапр одаж пар ы туф ель– 300 р .

Основная литер атур а:

1.В ах р ушинаМ .А. Бух галтер ский упр авленческий учет: учеб. для студ. вузов/