3. Податковий контроль промислових підприємств

Слід зазначити, що використання технологій з метою приховування прибутковості та податків з боку окремих підприємств носить винахідливий характер і вимагає від працівників податкового контролю та інших контролюючих органів України відповідних способів попередження та протидії.

Правильність обчислення податкових платежів, своєчасне і повне їх перерахування, попередження навмисного використання порушень технологічних процесів з метою зниження прибутковості та податку з прибутку, здійснення інших дій, безпосередньо пов'язаних із виконанням платником свої податкових обов'язків, контролюється посадовими особами органів державної податкової служби України.

Податковий контроль здійснюється у таких основних формах, способах та діях:

• реєстрація та облік платників податків;

• облік податків та інших обов'язкових платежів;

• масово-роз'яснювальна робота і консультації платників;

• проведення податкових перевірок (камеральних і виїзних), в тому числі спільні перевірки, що здійснюються кількома державними контролюючими органами;

• аналіз фінансової звітності платників податків та інформації, отриманої з інших джерел;

• одержання пояснень від платників податків та інших осіб;

• огляд приміщень і територій, які використовуються для одержання доходу (прибутку);

• обмін інформацією з іншими державними органами, її аналіз, а також координація дій з такими органами в галузі контролю.

Весь цей набір контрольних дій орієнтовано на забезпечення повного збирання податків і зборів, оскільки виконання кожним платником своїх податкових зобов'язань — необхідна і достатня умова виконання державного бюджету (у разі реальної обґрунтованості останнього).

До перевірочних дій фактичного контролю діяльності підприємств належать інвентаризація, контрольні обміри, контрольні запуски, обстеження приміщень тощо. Проведення дій фактичного контролю під час перевірки здійснюється як на підставі програми перевірки, тобто за раніше складеним планом, так і позапланово на випадок, коли виникне така необхідність у процесі перевірки. При проведенні цих дій слід дотримуватися правил нормативно-правових актів, що регламентують їх проведення.

При проведенні контрольних обмірів, контрольних запусків, відборі проб та зразків на дослідження тощо доцільно залучати фахівців відповідного напрямку (наукових працівників, агрономів, технологів, інженерів, лікарів, економістів, будівельників). Наприклад, при проведенні контрольних обмірів, виконаних будівельних чи ремонтних робіт необхідно залучати до проведення перевірки незалежних фахівців-будівельників. При проведенні контрольних запусків сировини і матеріалів у виробництво, як правило, залучають фахівців-технологів, що працюють на аналогічному виробництві.

До інших перевірочних дій фактичного контролю належать також контрольні аналізи готової продукції, перевірки правильності застосування норм витрат сировини і матеріалів, виходу готової продукції і природних втрат, відбір проб та зразків для дослідження. Всі ці дії проводяться не тільки із залученням фахівців-експертів, а й з дотриманням галузевих технологічних норм та державних стандартів, які повинні знати працівники контролюючих органів.

Також до дій фактичного контролю належать обстеження будь-яких виробничих, складських торговельних та інших приміщень підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності та житло громадян, якщо вони використовуються як юридична адреса суб'єкта підприємницької діяльності, а також для отримання доходів. У тому разі, коли керівники підприємств, установ, організацій і громадяни відмовляються допустити посадових осіб для обстеження зазначених приміщень і обладнання та подати документи про отримані доходи і проведені витрати, органи державної податкової служби мають право визначати оподатковуваний прибуток таких підприємств, установ, організацій та громадян на підставі документів, що свідчать про одержані ними прибутки, а стосовно громадян — також з урахуванням оподаткування осіб, які займаються аналогічною діяльністю.

Успішне попередження та виявлення навмисного використання порушень окремих технологічних процесів з метою зниження прибутковості підприємств та податку з прибутку потребує не тільки спеціальних знань в галузі технологій та діючого законодавства, а й творчого підходу фахівців до цієї роботи, використання аналітичних методів контролю, моделювання, прогнозування, створення потужної моніторингової податкової інформаційної мережі, розробки принципово нових та вдосконалення діючих способів виконання цієї важливої роботи.