- •Організація обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами
- •Класифікація дебіторської заборгованості та відповідних видів розрахунків
- •Класифікація кредиторської заборгованості та відповідних видів розрахунків
- •Бухгалтерський та податковий облік розрахунків із постачальниками та підрядниками
- •Бухгалтерський та податковий облік розрахунків із покупцями та замовниками
- •Розрахунки в іноземній валюті
- •Отримання передоплати у валюті
- •Відвантаження товару на експорт за передоплатою
- •Відвантаження товару на експорт за післяплатою
- •Оплата товару на експорт після відвантаження
- •Надання рекламних послуг нерезиденту з частковою передоплатою
- •Iмпорт — оподаткування та облік
- •Операція з придбання імпортного товару на умовах передоплати
- •Операція з придбання імпортного товару з післяплатою
- •Операція купівлі валюти у податковому та бухгалтерському обліку
- •Операція з повернення передоплати, сплаченої нерезиденту
- •Операція з повернення імпортного обладнання
Відвантаження товару на експорт за передоплатою
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, $/грн |
Податковий облік |
||
Д-т |
К-т |
Доходи |
Витрати |
|||
Жовтень 2011 р. |
||||||
1. |
Відвантажено товар покупцю з урахуванням курсу на дату першої частини авансу, курс 793,51 грн за 100 од. |
362 |
702 |
10000,0$ 79351,00 |
79351 |
— |
2. |
Відвантажено товар покупцю з урахуванням курсу на дату другої частини авансу, курс 798,00 грн за 100 од. |
362 |
702 |
10000,0$ 79800,00 |
79800 |
— |
3. |
Списуємо собівартість реалізованого товару |
902 |
281 |
130000,00* |
— |
130000 |
4. |
Проводимо зарахування заборгованостей |
6812 |
362 |
20000,0$ 159151,00 |
— |
— |
* Число умовне. |
||||||
Операція експорту товару підпадає під обкладення ПДВ відповідно до пп. «г» п. 185.1 ПКУ. Датою виникнення ПЗ з ПДВ за ставкою 0% (пп. 195.1.1 ПКУ) є «...дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства» (пп. «б» п. 187.1 ПКУ).2
1 Набрала чинності в Україні з 01.02.91 р.
2 Курс НБУ треба використовувати на дату оформлення ВМД (з овальної печатки на ВМД), але датою відображення операції в Реєстрі ПН і включення до декларації з ПДВ відповідного періоду слід брати дату перетину кордону. У деяких випадках це можуть бути дати різних звітних періодів, особливо якщо замитнення відбувалося наприкінці календарного місяця і товар не встиг перетнути кордон України до закінчення звітного періоду.
Експорт з післяплатою
Якщо ж першою подією при експорті товару є сам експорт, тобто відвантаження покупцеві товару, який не був попередньо оплачений у попередніх звітних податкових періодах, то дохід від реалізації визначається «за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких доходів згідно з цим розділом». Тобто бухгалтер відображає дохід від реалізації експортованого товару датою оформлення ВМД на експорт і з урахуванням курсу Нацбанку на дату оформлення ВМД, яка зазначається на овальній печатці митниці. Так операція відображається як у бухгалтерському, так і в податковому обліку. До витрат підприємство відносить собівартість реалізованого товару за датою визнання доходів від реалізації відповідно до п. 138.4 ПКУ.
Приклад 2. Підприємство реалізувало ТзОВ «Автоспецстрой» (Росія) на експорт товар 04.09.2011 р. на суму 200000 рос. рублів, курс НБУ на дату оформлення ВМД — 2,8623 грн за 10 од. Собівартість реалізованого товару становить 47000 грн без ПДВ. Проведення щодо цих операцій див. у таблиці 3.
Таблиця 3