Отримання передоплати у валюті

№ з/п	Зміст господарської операції		Бухгалтерський облік					Сума, $/грн		Податковий облік
			Д-т			К-т				Доходи		Витрати
Травень 2011 р.
1.	Отримано першу частину авансу, курс 793,51 грн за 100 од.		312		6812		10000,0$ 79351,00		—		—
2.	Проведено перерахунок залишку валюти на дату балансу — 30.06, курс зріс, відображено дохід (796,00 - 793,51) : 100 х 10000 = 249,00		312		714		0,0$ 249,00		249		—
Липень 2011 р.
3.	Отримано другу частину авансу, курс 798,00 грн за 100 од.	312		6812			10000,0$ 79800,00		—		—
4.	Відображено курсову різницю за залишком валюти (798,00 - 796,00) : 100 х 10000 = 200,00	312		714			0,0$ 200,00		200		—
Вересень 2011 р.
5.	Проведено перерахунок залишку валюти на дату балансу — 30.09, курс впав, відображено витрати (797,23 - 798,00) : 100 х 20000 = -154,00	945		312			0,0$ 154,00		—		154

Причому якщо підприємство більше не здійснювало операцій на валютному рахунку, але банк надавав виписки, де відображав курсові різниці, пов'язані зі зміною валютного курсу, то підприємство може проводити ці виписки у своєму обліку (у податковому також), а може одноразово зробити перерахунок лише на дату балансу (саме так показано у прикладі). Результат буде однаковий — на кінець кварталу (на 30.09.2011 р.) на залишку підприємства на валютному рахунку в гривневому еквіваленті має бути сума, розрахована з урахуванням курсу НБУ на дату балансу і кількості валюти на залишку на рахунку.

Щодо обкладення ПДВ отриманої передоплати від покупця-нерезидента, то насамперед вона має бути пов'язана з експортом товару. Тоді, відповідно до п. 187.11 ПКУ, така попередня (авансова) оплата «...вартості товарів, що експортуються чи імпортуються, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов'язань платника податку, такого експортера або імпортера». Таке правило щодо необкладення ПДВ авансової оплати, пов'язаної з експортом товару, діяло як до 1 січня 2011 року, так і після цієї дати.

Заключною операцією за отриманою передоплатою буде, звичайно, відвантаження товару. Ось тут після 1 квітня 2011 року треба бути уважним. Адже, по-перше, доходи від реалізації товарів визнаються відповідно до п. 137.1 ПКУ за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. А по-друге, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів (п. 138.4 ПКУ).

Придбаний у звітному періоді, але не реалізований у цьому самому періоді товар у формуванні витрат підприємства участі не бере. Дата відвантаження, яка в разі експорту буде датою оформлення ВМД (Вантажна митна декларація), фактично є датою переходу права власності на товар до покупця. Тобто, бухгалтер повинен відобразити дохід від реалізації експортованого товару датою ВМД на експорт. Що у бухгалтерському обліку, що в податковому — такий дохід від реалізації експортованого товару, попередньо оплаченого авансом, відобразиться з урахуванням курсу НБУ на дату отримання передоплати. Підтвердження цього для бухгалтерського обліку знаходимо все у тому самому абзаці 2 п. 6 П(С)БО 21, а для податкового — у пп. 153.1.1 ПКУ.

Приклад 1 (продовження). Підприємство реалізувало ТзОВ «Белімекс» (Білорусь) на експорт товар 04.10.2011 р. на суму 20000 дол. США, курс НБУ на дату оформлення ВМД — 797,25 грн за 100 од. Товар оплачено у формі передоплати двома рівними частинами. Перетин кордону відбувся 05.10.2011 р. ВМД оформлено за номером 026789. Проведення щодо цих операцій див. у таблиці 2.

Таблиця 2