11. Способы выявления и исправления ошибок в бухгалтерских записях. В процессе учетной регистрации хозяйственных операций могут возникнуть ошибки — от простых описок до неправильной корреспонденции счетов. Для обеспечения достоверности показателей учета необходимо до составления отчетности проверить правильность учетных записей и исправить ошибки (если они имели место). Ошибки выявляют разными способами в зависимости от их характера и формы бухгалтерского-учета. Так, при мемориально-ордерной форме полнота и правильность учетных записей устанавливается сверкой итогов оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов в оборотной ведомости с итогом Регистрационного журнала. Обороты и остатки по аналитическим счетам в оборотных ведомостях сверяют с показателями соответствующего синтетического счета. При журнально-ордерной форме записи, в учетных регистрах сверяют с данными первичных документов, послуживших основанием для записей в них. Кроме того, система регистров журнально-ордерной формы построена так, что позволяет контролировать правильность учетных записей путем взаимной сверки итогов отдельных журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей к ним. О проведении таких проверок бухгалтер делает соответствующие отметки и ставит свою подпись. Распространенным способом выявления ошибок является сплошная проверка пунктированием записей. Сущность его состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых выявлены расхождения, последовательно сверяют с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены такие самые операции. Проверенные суммы обозначают знаком 'V" или точкой (пунктируют). При этом видно, какие записи проверены и где еще может быть ошибка. В бухгалтерском учете могут быть допущены ошибки вследствие неправильно составленной проводки. Такие ошибки выявляют при пересмотре корреспондирующих счетов или ознакомлении с экономическим содержанием отраженных в учете операций. Порядок исправления ошибок зависит от их характера и времени выявления. Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете предусмотрено исправление ошибок такими способами: корректурным, "красное сторно" (отрицательных чисел) и дополнительных проводок. Корректурный способ исправления ошибок состоит в том, что неправильная запись зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, а вверху пишут правильную сумму (или текст). Исправление ошибки должно быль оговорено надписью "Исправлено" и подтверждено подписями; в документе должностного лица, подписавшего документ, в учетном регистре — лица, сделавшего исправление, с указанием даты. Этим способом пользуются для исправления описок или арифметических ошибок, допущенных в документах (кроме кассовых, банковских и ценных бумаг) или в учетных регистрах, если ошибка быстро обнаружена и не отразилась на итоге учетных записей. Если же ошибка связана с неправильной корреспонденцией счетов или выявлена после подсчета итогов в учетных регистрах, исправлять ее корректурным способом нельзя, поскольку при зачеркиваниях и исправлениях в нескольких местах регистр приобретает неаккуратный вид. Ошибки такого характера исправляют способом "красного сторио" или дополнительных проводок, Способ '"красное сторно"* состоит в том, что неправильную запись делают повторно в той же корреспонденции счетов и сумме, что и ошибочная запись, но красными чернилами (или пастой шариковой ручки), что означает отрицательные числа. При подведении итогов суммы, записанные красным цветом, вычитаются. Одновременно обыкновенными чернилами делают повторную запись с указанием правильной корреспонденции и суммы- В результате получают правильное отражение операции в учете. Исправление ошибок способом "сторно" оформляют специальной бухгалтерской справкой, в которой делается ссылка на номер и дату ошибочной записи, подлежащей исправлению, а также документа, послужившего обоснованием для этой записи. Способ "красного сторно" используется и в том случае, когда запись на счете сделана в правильной корреспонденции счетов, но в преувеличенной сумме. Тогда на сумму разницы между ошибочной (преувеличенной) и правильной суммой делают частичное сторно.  Способ дополнительных проводок используется в тех случаях, когда в учетных записях корреспонденция счетов указана правильно, но операция записана в меньшей сумме, чем следует. В этом случае составляют дополнительную проводку (в той же корреспонденции счетов, что и ошибочная запись) на разницу между правильной и преуменьшенной суммой. ^ Все дополнительные проводки, как и сторнировочные, составляют на основании бухгалтерской справки с обязательной ссылкой на номер и дату ошибочной записи. Преимущество сторнировочных и дополняющих записей состоит в том, что они обеспечивают .правильную сумму оборотов на счетах, правильную корреспонденцию между ними и экономичную сущность отражаемых операций. Поэтому они используются не только для исправления ошибочных записей, но и для уточнения дебетовых и кредитовых оборотов отдельных счетов, а также корректирования оценки материальных ценностей (например, при списании отклонений между плановой и фактической себестоимостью выпущенной из производства готовой продукции, приобретенных предметов труда и др.).

12. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета и порядок ее проведения.

Основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств является документация, что, однако, не исключает возможности расхождения учетных записей с фактическими остатками средств организации.

Для обеспечения контроля за сохранностью хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухучета - инвентаризация, т.е. установление фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей. Инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате проведения инвентаризации.

Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 в соответствии с рядом принятых нормативных актив.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Обязательные инвентаризации проводятся:

1. при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться раз в 3 года, а библиотечных фондов - раз в 5 лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

3. при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

4. при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

5. в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6. при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации;

7. при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Основными целями инвентаризации являются:

1. проверка правильности данных текущего учета и выявления допущенных ошибок;

2. отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций;

3. контроль сохранности имущества;

4. контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам, по уплате налогов и сборов;

5. проверка условий и порядка хранения товаров;

6. выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров;

7. проверка соблюдения принципа материальной ответственности;

8. проверка состояния учета и организация движения товарных запасов;

9. проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в бухгалтерском учете и т.д.

Необходимость инвентаризации обусловлена рядом причин, основными из которых являются:

1. выявление возможных ошибок в учете, которые могут привести к серьезным материальным потерям - штрафам за сокрытие прибыли и пр.;

2. изменение физических свойств товарно-материальных ценностей. Некоторые материальные ценности (например, продукты питания) в результате естественной убыли меняют свои физические свойства (масса, объем и т.д.) или просто приходят в негодность. С помощью инвентаризации выявляется действительное положение дел, что отражается документально;

3. стихийные бедствия, пожар, авария и т.д.;

4. кражи, злоупотребления;

5. недоверие к материально ответственному лицу;

6. проведение ревизий, аудиторских проверок;

7. при смене бригадира при бригадной материальной ответственности;

8. по требованию судебно-следственных органов.

Виды инвентаризаций

Выделяют следующие виды инвентаризаций:

1. по объему - полная и частичная;

2. по методу проведения - выборочная и сплошная;

3. по назначению - плановая, внеплановая, повторная, контрольная.

Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. При полной инвентаризации охватывают также все виды средств, в том числе ценности, не принадлежащие организации (арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.).

Каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть средств организации, называется частичной инвентаризацией. К ней относятся, например, инвентаризация денежных средств (ревизия кассы), инвентаризация материальных ценностей, связанная со сменой материально ответственных лиц, и т.д.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в организациях с большой номенклатурой ценностей.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации.

Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки проведения ее не подлежат оглашению.

Внеплановая инвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при передаче дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий, хищений).

Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

Контрольная инвентаризация. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.д., где проводилась инвентаризация.

Порядок проведения инвентаризации

Существует следующий порядок проведения инвентаризации.

В организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. В ее состав можно включать и представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент

инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о

движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и

расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «___» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.